关于企业内部审计独立性的思考
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作者:房素芝
摘 要：随着现代企业制度的建立，企业规模扩大及综合实力提升，内部审计地位愈加重要，企业对内部审计的需求越高。独立性作为审计的本质特征，保持内部审计独立性是关键。若内部审计独立性缺失，则内部审计的工作成果不具有现实参考意义。为了更好地发挥内部审计职能，本文将对内部审计独立性问题进行研究，从企业组织机构设置、业务独立性、内审人员专业性、内审制度健全性等结影响因素出发，并提出相应应对措施，进一步发挥内部审计作用。
关键词：独立性;主要影响因素;解决措施
内部审计独立性在实际工作中具有重要的意义，也是审计区别于其他管理活动的独特之处，表现在组织机构、业务工作、经济来源和人员的独立等多方面。随着企业内控制度逐步完善及国家监督力度逐步加强，内部审计独立性不断增强。保持内部审计独立性，不仅要保证内审机构的独立性，也要保证内审人员的独立性。但在实际内审工作中，内部审计独立性仍有所缺失。本文将分析影响内审独立性的因素，分析存在的问题，并针对问题提出相应应对措施，以逐步改善我国内部审计独立性的问题。
一、内部审计独立性主要影响因素
本文将从组织架构设置、业务独立性、内审人员专业胜任能力、内审相关制度等方面进行分析，并提出解决方案，从而提升内部审计的独立性。
（一）组织机构设置的影响
我国上市公司目前的内审机构，主要由公司最高管理者直接领导，在这种组织机构设置下，公司的领导对内部审计控制程度较高，内部审计的工作范围易受管理当局限制，对涉及企业的敏感信息、关联交易等信息，审计进程容易受到阻碍，易出现内部审计独立性无法保障，导致内部审计部门出具的内审报告容易避重就轻，无法起到对促进组织完善治理、增加价值和实现目标的作用。对于中小型企业，企业更难建立完善的组织机构，内部审计部门甚至设置在财务部门的组织架构体系中，或者根本不设置内部审计部门，或者设置了审计部门却流于形式未能有效发挥内审作用，以上不够规范的治理结构大大降低企业内部审计的独立性，从而难于保证内审质量，更无法达到内部监督作用。
（二）业务独立性的影响
内部审计要保持业务上的独立，审计工作不能接受任何部门、单位、个人的干扰，并且审计人员要保持形式和实质上的独立，对被审查事项作出评价和鉴定。业务上的独立对企业内部审计的工作具有重要的意义，保持内审工作獨立才能促使内审工作成果有效。由于内审工作综合性较强，审计工作开展一般会涉及多个公司、多个部门，这也对内审工作的独立开展带来挑战。内部审计针对审计项目在收集内审资料时，通常是通过下达内审通知书，被审计单位、相关部门被动提供内审所需资料，由于被审计单位、相关部门需承担自身工作职责，在提供内审资料时存在不及时、不完整的情况，甚至可能为了避免承担责任，易存在有意隐瞒部分审计资料，造成内部审计独立性缺失，导致内审工作无法输出准确审计成果，降低内审工作质量。
（三）内审人员专业胜任能力的影响
内审人员是内审工作的主力军。内审人员专业胜任能力的高低直接影响审计独立性的高低，决定内审工作质量的好差。内审人员专业胜任能力对内审工作独立性影响主要表现在，影响内审人员的职业道德，影响企业运营过程中存在的问题判断，若职业道德缺失，独立性亦无法保证;同时由于企业经营环境日益严峻复杂，风险事项较为隐蔽，且很多企业的内部审计大部分为事后审计，对于事前事中控制不足，也对内审人员的专业胜任能力提出挑战。再次目前企业仍存在内审人员与财务人员或者其他经营管理人员交叉使用的情况。由于内审人员无法独立，导致内审独立性缺失，更无法保证内审工作成果。
（四）内审制度健全性的影响
内审制度的健全与否对内部审计的独立性存在一定的影响。所谓“无规矩不成方圆”，企业内审制度不完善不健全，内部审计人员无法按照规章制度落实审计方案，无法保障内审工作及内审人员独立性;若内审制度较为完善，内部审计开展相关审计工作，将会按照内审制度进行审计，内部审计独立性能得到较好保障。健全的内审制度，也说明企业的内控总体有效，才能进一步保持内部审计独立性，发挥内部审计的内审的审计监督作用，促进企业的健康的发展。
二、解决措施
针对以上影响内部审计独立性几个主要因素，将从建立完善组织架构、健全部门的规章制度、保持业务独立性、提升内审人员专业素养等方面提升内部设计独立性，输出高质量的审计工作成果，提高内审工作质量。
（一）规范组织架构
组织机构的独立是审计工作独立性的保障，规范企业组织架构，设置独立的内审部门，保障内部审计的独立性。同时治理层重视内部审计重要性，加上放权至内部审计领导，不得出现审计部门的架构出现在财务部门的体系内的问题，同时保障内部审计部门不能形同虚设，充分保证内部审计的独立性，保障内审结果得到充分落实，发挥内部审计对企业的监督作用。同时发挥上市公司审计委员会的作用。由于审计委员会有外部独立董事，独立董事对审计工作的监督更客观、独立，审计委员会通过在职能上对内部审计的监督，使内审工作范围不受管理当局的限制，并使内审工作成果得到重视及运用，从而保障内审工作独立性，充分发挥内部审计作用。
（二）审计过程独立性控制
内审人员在审计过程中，需从源头把握审计证据的可靠性、完整性。内部审计在进行审计时，不能单纯依靠被审计单位提供的资料作为审计证据，需提前设计完备的审计方案，在收到被审计单位资料时，需甄别资料的适当性、充分性、可靠性，同时运用多种方法综合审计，通过就地审计，检查、观察、重新计算等方法收集审计证据，结合内部、外部的资料，对审计证据的适当性和充分性进行分析，综合判断审计资料的真实性、完整性，保障内审过程独立，才能为后续内审报告提供质量保障。
（三）打造专业内审团队
由于审计范围广泛及复杂性，要求内审人员具有专业资格和专业胜任能力。内审部门需打造具有创新精神、专业素养的内审团队，保证内审机构、内审人员独立性，推动内审工作向精细化、规范化管理。内审人员在内审过程中需保持形式上与实质上的独立，不能内审人员既兼任其他部门事务，又兼任内审工作，同时提高内审人员的引入标准，吸收专业素养高的审计人员。其次通过审计人员自我提升、企业提供培训机会等多重路径提升内审人员审计专业性，更好保持独立性。再次加强内审人员的职业道德培训，要求内审人员遵守内部审计人员职业道德规范，保持诚信正直，客观性，通过后续教育和职业实践途径，提升专业胜任能力，更好保证内部审计、内审人员独立性，打造高标准内审团队。
（四）健全内部审计制度
根据国家政策、资本市场规则、企业实际情况，动态修订企业内审制度，同时借鉴行业优秀企业内审工作经验，借鉴内审工作规范，建立完善的内审审计制度，要求内审人员进行内审活动时保持独立性，确保内审工作做到有章可循，与时俱进，独立、客观对公司的经营活动作出检查、评价、建议。建立健全的内部审计制度，充分保障内部审计的独立性，确保发挥内部审计作用。
三、结语
综上所述，企业要重视内部审计的重要性，保障和提高内部审计及内审人员的独立性，充分运用内审成果，提高内部审计重要性。通过分析影响内部审计独立性的相关因素，通过建立健全企业组织架构，构建独立的内审机构，同时通过后续教育及职业实践培训打造内部审计专业团队，并根据市场变化及实际需要健全和完善内审制度，保障内部审计过程的独立性，做到内部审计工作有章可循，与时俱进，充分发挥内审作用的目的，以促进企业完善治理、增加价值和实现目标。
参考文献：
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