现行会计准则下上市公司财务报表舞弊及应对
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作者:段金君
摘 要：财务报表是上市公司财务状况以及经营成果的直接体现，是报表使用者企业战略发展决策的重要依据，其现实意义不言而喻。然而，随着我国证券市场的迅猛发展，上市公司财务报表舞弊现象时有发生，不仅给企业利益相关者带来经济损失，同时也严重扰乱市场經济秩序，对资本市场的稳健发展极为不利。本文将简述现行会计准则下上市公司会计报表的舞弊手段，对内外部诱因进行总结分析，并提出相应防范策略。
关键词：上市公司;财务报表;舞弊方式;应对措施
财务报表是上市公司各利益相关方以及社会大众了解企业财务状况与经营成果的重要途径。财务报表编制应遵循数字真实、内容完整、报送及时、说明清楚等基本原则，确保财务信息真实、可靠，且具有时效性。但是，在实际工作过程中，有些上市公司为了达到上市融资、操纵股价、上市融资等目的，不惜趋避厉害，财务报表舞弊问题频频发生，无法发挥财务报表的实际意义。因此，在现行会计准则下，上市公司董事会以及管理者，应正视财务报表，对其进行有效分析控制。同时，相关政府主管部门也要加大审计力度，以保证上司公司财务报表的真实性、可靠性，为资本经济市场的正常运行提供可靠保障。
一、现行会计准则下上市公司会计报表的舞弊手段
（一）无形资产舞弊
在财务报表舞弊中，利用无形资产进行舞弊是较为常见的手段。同其他资产相比，无形资产有其特殊性。无形资产研发周期长，专业性强。根据无形资产研发过程特点，现行会计准则将其划分为研究阶段与开发阶段，针对不同阶段规定了不同的会计处理方法。然而在实际工作中，两个阶段的界定完全取决于企业管理人员的主观认定，这就为财务报表舞弊留下了空间。此外，现行会计准则对不同无形资产的后续计量做出了不同的要求，这在很大程度上提高了摊销处理的灵活性，部分企业为增加报表利润，将有明确期限的无形资产划分为无期限资产，以减少无形资产摊销费用。
（二）资产减值舞弊
根据新会计准则的规定，流动资产计提减值准备后可以在以后期间转回，这就给企业操控报表利润留下了空间，企业可以通过流动资产减值准备的计提与转回对企业各期利润进行人为调整。
（三）费用资本化
在日常工作中，许多企业利用费用资本化的手段来控制利润，以达到既定的目的，如偷逃税款、粉饰财务报告及其他不正当目的。这种手段主要有两种操作方法。其一，是不按照会计准则中既定的标准进行费用资本化。企业擅自缩小费用资本化范围，将需要资本化的成本费用化，这样一来，在企业收入既定的情况下，企业利润表中列示的费用大于实际应列示的费用，使企业当期报表利润小于其实际利润，企业即可少缴纳部分税金。其二，与第一种方法相反，企业擅自扩大费用资本化范围，将企业会计准则规定的不准资本化的成本费用资本化，即可使企业当期报表利润大于其实际应确认的利润，达到粉饰财务报表的目的。
（四）应计项目舞弊
我国企业会计准则明确规定，企业应当以权责发生制为会计核算基础。即当期发生的收入和费用，无论当期是否收到或支出现金，都应确认为当期收入和费用;非当期发生的收入和费用，无论当期是否收到或支出现金，都不能确认为当期收入和费用。实际工作中，企业为增加其利益，违反该项规定，提前或推迟应计项目，使财务报表不能真实准确反映企业经营状况。具体来说，即企业将不应在本期确认的收入确认为本期收入，将应当于本期确认的费用推迟至以后各期确认，以此方法夸大企业利润，使财务报表外部使用者看到企业经营状况良好的假象。
二、现行会计准则下上市公司财务报表舞弊的动机
（一）公司上市融资的需求
第一，企业为拓宽信贷渠道，获取更多信贷资金，会刻意对银行或其他债务人隐瞒逾期债务信息，甚至提供虚假证明，进而导致财务舞弊。第二，为达到首次公开发行股票的条件，使企业成功上市，以拓宽融资渠道，或者获得股份及增发新股，许多企业不择手段，提高财务报表利润。第三，避免公司被强制退市。根据规定，上市公司连续三年财务报告亏损，公司股票将被强行停止上市。为避免这种情况产生，上市公司极有可能通过财务舞弊来终止亏损。
（二）公司治理结构不合理
我国上市公司在治理结构方面的问题主要表现在一下几个方面：第一，股权结构失衡。在我国，无论国有上市公司还是民营上市公司，在股权结构方面都存在同样的问题，即股权高度集中。第二，独立董事缺乏应有的独立性。实际工作中，独立董事往往受制于公司内部人员，对公司事务难以实现有效监督。第三，监事会没有履行应有的监督职责。尽管我国《公司法》中对监事会的权力做出了明确的规定，但实际工作中，监事权力被大大削弱。第四、独立董事同监事会缺乏信息共享机制。
（三）注册会计师审计缺乏独立性
会计师事务所是社会监督的中坚力量。注册会计师能否顺利开展财务报表审计工作，对于阻止财务报表舞弊行为有着总要的意义。当前，我国注册会计师取法独立性，企业应有的外部监督力量较为薄弱。此外，个别会计师事务所和注册会计师缺乏职业道德，为了自身利益，勾结企业管理层，对外提供虚假的审计报告。
（四）证券监管体系不完善
当前我国证券法律体系的建设进程明显落后于市场经济的发展速度。一方面相关法律内容不完善，对部分行为缺乏应有的规范，另一方面，执法不严，监管力度薄弱。此外，个别地方政府处于“政绩”考虑，对个别公司放宽限制，有意容忍舞弊行为。
三、现行会计准则下上市公司财务报表舞弊的防范策略
（一）完善内部治理结构
要杜绝上市公司财务舞弊，必须规范公司内部治理了结构，从根本上改变管理者的观念，使其主动放弃舞弊行为。上市公司领导层之间要形成完善的权力制衡机制，董事会、监事会等机构要真正独立行使其职能和权力，互相制约。完善股东大会决策机制，避免大股东大权独揽，关注小股东诉求，给小股东一定的发言权，使公司内部治理更加合理和高效。完善的内部治理结构能够使上市公司平稳运行、提高效益，从而提高公司财务报表质量，从根源上杜绝舞弊。 （二）完善内部控制体系
上市公司规模巨大，业务种类繁多，一个审计人员难以对上市公司财务管理和其他问题进行有效的内部监督。因此，上市公司必须重视内部审计部门的建设，对已有的内部监督体系进行调整和完善，为公司财务管理工作的顺利开展提供条件。上市公司应任命专业素养过硬的人员负责公司审计工作，赋予审计部门足够的权限，确保审计工作的独立性，为审计工作的顺利开展创造条件。以内部审计部门为依托，逐步完善内审机制。此外，上市公司应当结合公司实际情况和监管要求，建立一整套完善的信息披露制度，保证会计信息质量符合准则要求，为内外部财务信息使用者提供真实完整的财务信息。最后，上市公司还应制定明确的会计标准化核算办法，规范公司会计核算工作，减少会计工作中的失误，杜绝会计核算工作出现重大差错。
四、结语
现行会计准则下，上市公司财务舞弊的方式多样，由于本文篇幅有限，并未一一具体说明。究其原因，主要有资金获取需求、利益驱动以及内部治理结构不健全等等。因此，为维持资本市场秩序，推动上市公司健康稳健发展，相关管理层必须具有全局观，明确财务报表舞弊的危害，积极调整内部治理结构。同时，加大内部审计力度，建立信息披露制度，拓展财务报表的监督范围，完善奖惩机制，对财务报销实行全方位的科学管理，为财务报告使用者提供真实、可靠的财务信息，切实保护上市公司各利益相关方的合法权益，为上市公司的健康、可持续发展奠定坚实基础。
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