上市公司会计舞弊原因及对策
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[提要] 近年来，我国上市公司会计舞弊案件频频曝光，给我国资本市场带来巨大的不利影响，损害广大投资者的利益。本文通过分析上市公司会计舞弊的手段，指出上市公司会计舞弊的原因，找到防范上市公司会计舞弊的对策，以期能够促进上市公司健康有序的发展。
关键词：上市公司;会计舞弊;原因及对策
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2020年2月6日
上市公司是经政府相关主管部门批准，在证券交易所上市交易的一种股份有限公司。依据《证券法》规定，公司股本总额不少于人民币三千万元是股份有限公司上市的基本条件之一。在我国，能够成为上市公司的基本都是大企业，往往具有较大规模和市场影响力，在我国市场经济体系中发挥着不可替代的作用。如果上市公司发生会计舞弊，不仅不利于上市公司自身健康发展，也会影响到我国整个投融资大环境。
一、上市公司会计舞弊的内涵和手段
（一）上市公司会计舞弊的内涵。上市公司的财务报表出现错误，不一定表明肯定存在会计舞弊行为，可能是由于偶然的计算错误，或者是在确认、计量和披露过程中，不恰当的运用会计准则而产生非故意错报。而会计舞弊则存在有意掩盖事实真相的行为，是上市公司为了获取不正当利益，欺骗报表使用者，有意识的篡改财务报表的重要数据和重大事项，使得会计信息失真，最终产生重大误导的违法行为。
由此可知，会计舞弊和错误的根本区别在于行为是有意还是无意的，除此之外，会计舞弊还具有其他明显的特征。首先，会计舞弊具有违法性。它以谋取不正当利益为目的，通过篡改财务数据和重大事项，造成了会计信息失真，违背了会计相关准则和制度，是一种违法行为。其次，上市公司会计舞弊的影响具有广泛性。在我国，上市公司普遍具有一定的规模，会计舞弊造成的危害不仅影响到各大股东和债权人，还有人数众多的持有流通股的社会大众，范围极广。最后，会计舞弊的手段具有隐蔽性。无论是伪造篡改数据还是虚构交易事项都是违法行为，为了避免行为曝光，舞弊方必然会采用各种手段规避各方检查，提高报表可信性，以达成舞弊目的。
（二）上市公司会计舞弊的手段。上市公司为达到舞弊目的，往往使用多种方式造假，从被曝光的上市公司会计舞弊案件来看，主要包括以下几种手段：
1、虚构销售。这是一种比较难以被发现的舞弊行为，所以也是最为常见的舞弊手段。它通过虚构销售行为，伪造销售收入，或者将委托代销的款项都计入企业的营业收入，能够虚增利润，达到粉饰财务报表的目的。
2、不正确确认收入和成本费用。提前确认收入这种舞弊手段则是故意忽视销售协议的退回条款，在收入确认的条件还未达成时，在相关风险还没有完全转移时，为增加当前利润，将全部销售所得计入营业利润。延长确认成本费用则与之相反，将应该计入本期费用的事项延伸至下一期，也能达到增加利润的目的。而如果上市公司想要偷逃税金，则可能会采取延长收入的确认和虚增成本费用的手段。
3、利用关联方交易舞弊。利用关联企业舞弊也是上市公司会计舞弊的常用手段，主要表现为通过与关联方进行不具有商业实质的销售活动，或者上市公司操纵成本费用的分摊，以达成调节利润的目的。此外，滥用会计政策、会计估计、操纵现金流量等，也是上市公司会计舞弊的手段。
二、上市公司会计舞弊原因分析
（一）内部治理机制不能有效运行。现代企业制度下，企业所有权与经营权分离，股东大会、董事会、监事会和经理层共同构成了上市公司的治理结构，股东大会是最高权利和决策机构，董事会负责经营决策，监事会负责监督董事会和经理层的行为，各方依据法律赋予的权利、义务、利益相互分工，并相互制约。但是，在我国的上市公司，控制权往往集中在大股东手里，董事会成员由大股东指定，众多中小股东权益无法得到保证，股东大会形同虚设，监事会的制约机制也失效，内部控制制度不能得到真正执行，为会计舞弊行为的发生提供了条件。
（二）上市公司面临财务和经营的双重压力。根据规定，如果上市公司连续3年亏损，将会被停止上市，而公司退市，将会严重影响公司的商誉，会损害多方的利益，这是上市公司不愿意看到的。此外，上市公司可以公开向社会筹资，获得再融资机会，能够帮助企业实现快速的发展和扩张，这是非上市公司所不具备的职能。很多存在亏损的上市公司，在重压之下，会不惜采取舞弊手段来保住上市资格。另外，需要说明的是，管理者的薪酬往往与公司的经营业绩挂钩，为了自身的利益，管理者往往更关注于眼前利益，不考虑公司的长远利益，甚至不惜实施舞弊为自己谋利。
（三）不确定性会计事项的大量存在。我国会计制度的会计分期的基本假设，将企业经营划分为相同的会计期间，而权责发生制使得每个会计期间都会产生一系列的不确定会计要素，比如商誉、应收账款、或有事项、销售退回等，这些项目金额的确定，本身就有不确定性，需要人为的判断。同时，会计估计、会计政策变更、固定资产折旧、无形资产摊销等，也为会计舞弊提供了可行性。比如未决诉讼确认或有负债，准则要求只能在极有可能的条件下才能确认，而极有可能的条件确认本身就没有统一标准，完全依靠主观判断，上市公司完全可以实施会计舞弊而又极具隐蔽性。
（四）外部监管不力。上市公司的外部监管机构主要包括证监会、当地政府和审计事务所。我国证监会成立至今不足30年，监管经验不足，导致很多上市公司的虚假信息不能及时发现。一些地方政府為了地方经济业绩，对一些上市公司的违规行为无动于衷，没有起到有效监管的作用。而对于审计事务所来说，我国的审计市场尚不完善，各会计师事务所竞争激烈，特别是小的事务所，对大客户的依赖性强，为了确保自身利益，往往以牺牲审计质量为代价换取业绩。审计独立性的缺失，使得审计的监管作用无从谈起。
三、上市公司会计舞弊对策分析 （一）强化公司内部控制制度建设。内部控制的有效运行是保证企业经济活动正常进行的必要条件，上市公司要注重内部控制的建设，优化控制环境，合理进行风险评估，不断改进内部控制系统，强调信息沟通与监控的作用，建立完善的内部控制制度。具体来说，要合理调整上市公司的股权结构，建立有效的中小股东诉讼机制，推动形成多个利益不同体，避免出现高度集中的大股东，实现上市公司的股权多元化。完善董事会和监事会制度，强化董事会的集体决策职能，加强监事会的独立性，建立有效的监督机制。
（二）加大会计舞弊惩治力度，建立多元化薪酬制度。上市的好处使很多公司为了获取或保住上市资格铤而走险，最直接的方法就是加大对会计舞弊的惩治力度，加大对参与舞弊的管理层和直接财务人员的民事责任和刑事责任的判罚，提高会计舞弊的成本，对心存侥幸的违法人员起到震慑作用。要建立多元化的薪酬激励制度，建立长效激励机制，比如股权激励模式，经营者可以到期以较低的价格购买公司股票，使得经营者与所有者及公司的长遠利益保持一致。
（三）不断完善会计准则和制度。只有不断完善会计准则和会计制度，才能从根本上治理上市公司的会计舞弊。要转变传统的认为会计失真不可避免的观念，努力做到会计信息与实际情况的吻合，建立相对统一的会计准则，要尽可能地减少会计处理中的不确定事项，规范使用不确定性的措辞，尽可能地减少主观判断行为的发生。会计政策一经确定，不能随意更改，避免人为调节利润事件的发生。
（四）建立全方位的外部监管机制。强化外部监管，首先要强化证监会的上市审核，发挥其主导作用，建立完善的上市公司的审核监管制度，建立完善的监管体系，从源头上杜绝会计舞弊行为的发生。要加强外部审计单位的独立性，规范会计师事务所的轮换制度，避免出现事务所的经营业绩过度依赖某一上市公司而损害其独立性。同时，要引进同业互查制度，提高审计报告的质量，确保审计工作的公正公平。
综上所述，上市公司的会计舞弊行为，往往会造成比较大的影响，严重影响到市场的健康平稳发展。舞弊行为的发生是多方面因素造成的，既有企业内部原因也有外部监管不利的原因，需要企业内部和外部各监管机构的共同努力，才能杜绝会计舞弊事件的发生，消除阻碍市场经济健康运行的障碍。
主要参考文献：
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