企业风险导向审计问题研究

来源:用户上传      作者:

　　摘要：由于企业存货具有数目众多，种类复杂，估价方法多样等特点，使审计工作的难度提升，属于高风险项目。当今科学技術不断更新，经济环境不断变化，而我国又正处于发展中阶段，新兴行业应运而生。有效的审计需要综合分析企业所处的经济环境与行业环境。新兴行业，其明显有别于传统的行业特征使得审计风险的评估产生了新的特点。基于传统行业背景的风险导向审计缺乏在现代环境中的指导意义。本文从互联网视频企业存货角度，对企业存货项目的风险导向审计问题进行研究，希望能够为现代社会环境下企业财务报表中的存货审计带来新的灵感。
　　关键词：存货;风险导向;审计
　　风险导向审计模型有传统和现代之分。20世纪80年代，美国审计准则理事会首先开发出传统审计风险模型，即审计风险=固有风险。控制风险。检查风险。传统风险导向审计，将内部控制作为抽样审计的根据，是从重要性概念出发来识别重大错报风险。而检查风险，存在于审计的整个过程当中，审计人员可以人为控制，它包括接受客户的恰当性、委派审计人员的合适性、审计方案的科学性、审计证据的充分性及执行审计程序的合理性等因素。
　　现代风险导向审计，指导思想为系统观和战略观，它要求以评估被审计单位的重大错报风险为基础，充分考虑企业的经营风险。其核心思想为：企业财务报表的错报风险是审计风险的主要来源，而企业的经营风险又是错报风险的主要来源。
　　一、基础理论
　　从系统观的观点看，企业并不是一个孤立的主体，而是整个社会的有机组成部分。如果将企业从其所处的经济网络中割裂开来，注会师就不能真正了解企业的财务状况和经营成果，而财务报表发生错报的风险，归根到底是企业经营风险的副产品。由于制定的战略目标不当而导致的风险，或可能对企业实施战略、实现目标的能力产生不利影响的重要事项而导致的风险，就是经营风险。经营风险最终会影响到企业的生存和盈利能力。所有企业都会产生经营风险，财务状况、经营成果受到影响，发生改变，从而出现财务报表错报风险。因此，要控制审计风险，注会师首先要充分了解企业所处的外部环境、目标、战略和相关经营风险，以及风险控制措施，从而掌握经营风险对财务报表的总体影响。只有这样，注册会计师才能准确评估和判断财务报表重大错报风险，并制定合理的应对措施。
　　战略管理理论认为：核心能力与竞争优势是竞争性市场中企业绩效的核心。一般说来，如果企业没有自己的核心能力，缺乏竞争优势，那它的持续经营能力和盈利能力就会受到影响，从而产生较高的审计风险。战略管理理论还要求注册会计师分析企业内部控制环境，确定企业的战略及目标，再从价值链的角度，根据企业所具有的资源与能力来分析业务流程。只有这样，注册会计师才是从整个系统来审视企业，再将企业的相关业务流程联系进来。另外，分析企业的经营风险，可以使注册会计师对企业的判断与管理层的判断基准保持一致。
　　二、互联网视频行业的潜在风险分析
　　（一）盈利困难
　　由于其具有高额的固定成本支出，而随着各家视频网站对于热门视频内容的激烈争抢，付出了虚高的版权成本，但是广告收入作为主要的收入来源，并没有达到较大的规模，而其他的收入来源并不稳定，导致目前互联网视频行业存在普遍亏损的现状。而非行业中的巨头企业，往往会因为无法实现盈利而无法生存最终被合并或是淘汰。
　　（二）受外界环境影响极大
　　由于目前的互联网视频行业仍是以内容作为输出的产品和竞争的重点，而这恰恰会受到多方面的外界因素影响。比如用户对于视频内容的喜好往往决定了视频内容所能创造的收益，而有时相关政策的更新或是有关部门的监管要求会使得某些视频内容产生较大的价值变动。变化频繁的环境与市场需求造成了互联网视频行业存在不稳定的风险。
　　三、互联网视频行业存货项目审计风险分析
　　（一）互联网视频行业存货项目确认
　　在分析互联网视频行业存货项目的审计风险之前，需要对其存货项目的内容做出相关确定。由于互联网视频行业是互联网新时代背景下诞生的新兴行业，其存货内容与传统行业有较大的不同，对其存货项目的界定也是存在许多变化。对于互联网视频行业中的影视版权这一项内容，便存在着将其计入无形资产还是存货的分歧。从持有目的的角度来看，由于版权分销收入为互联网视频行业收入的一大来源，这一点符合存货所具有的日常持有以备出售的特点。而从现金流转的角度来看，由于视频内容受时间影响巨大，版权分销的收入往往从第二年开始便会迅速下降，那么在确认分销收入时往往是一次性的，而相应的成本也是一次性结转符合存货的现金流转方式。在上述条件之下，影视版权应该确认为存货。
　　由于互联网视频行业存货项目的确认存在着一些分歧，而其并没有绝对的正确与错误之分，需要通过实际情况进行专业的判断，具有一定的主观性。因此，企业确定存货项目的标准会与审计人员的判断会出现误差，从而产生一定的审计风险。
　　由于互联网视频行业特征的影响，类似影视版权的存货项目有别于传统行业，其往往是不具有实物形态的。虽然由于互联网视频行业所提供的服务趋于多样化，产生了与传统行业类似的实物状态存货，但这一部分存货的审计风险可以参考传统行业的处理方式，因此本文主要研究互联网视频行业所独有的存货。
　　（二）互联网视频行业存货项目审计风险
　　1.存货成本确认不准确
　　财务报表审计中对存货项目的进行的审计，主要内容为确定存货项目的余额，其是否符合正确与真实的原则。存货项目的期末余额受存货增减变动，存在状态，归属状态，保存的品质以及采取的不同计价方法有关。因此，依据这些原则，可以对于互联网视频行业的存货项目审计风险做出分析。
　　首先，互联网视频行业对于存货成本的确认存在不准确。对于一些自制影视内容，其制作过程中除了实物投入，还有大量的人力成本的投入，对其价值的判断存在一定的困难。而影视版权在结转成本的过程中，需要根据收入的比例分配相应的成本，由于互联网视频行业受用户需求影响的特征，销售收入的估计存在极大的困难。其次，由于互联网视频行业为新兴行业，并仍在不断地发展变化之中，审计人员缺少相关的参考，在做出判断的时候带有一定的主观性，这也使得存货成本的确认存在不准确的风险。 　　2.存货计价难以确认
　　由于对于未来销售收入的估计存在困难，互联网视频行业存货未来可变现净值也同样难以确认，从而会产生存货的跌价减值风险。由于互联网视频行业存在着大量的不确定性，受用户需求变化的影响，存货的估计售价极难确定。而突如其来的政策变化，也会是一个影响计价的潜在风险。存在一些热门剧集，由于不符合相关规定而被有关部门紧急叫停整改，这对其造成的损失是巨大的。而这些外界的因素，由于难以预料其发生，使得对存货项目无法做到较为精确的估计。同时，互联网视频行业建立于互联网技术之上，而互联网技术的更新极为迅速，使得行业更新换代速度极快，使得存货具有时效性，容易产生对其价值高估的风险。
　　3.非实物存货计价难以监盘
　　由于傳统的存货具有实物形态，通过监盘程序便可以使审计人员获得期末存货的具体数量、存在状态等信息，作为真实的证据。然而，互联网视频行业中的大量存货没有实体状态，对该种存货的实际确认存在着不小的难度。传统建立于实物存货前提下的监盘程序无法适用，使得审计人员需要借助自己的专业判断来对存货作出判断，但此时又会产生前文所述的问题，即相关企业对于存货的确定会与审计人员做出的判断有所不同，如果依据企业自身所提供的信息，会影响存货存在性的认定。
　　四、互联网视频行业存货项目审计风险的应对方法
　　（一）针对互联网视频行业存货项目特征产生风险的应对方法
　　由于互联网视频行业是在互联网时代背景下应运而生的新兴企业，该行业的存货具有大量有别于传统行业存货的特征，从而造成了一系列审计风险。其根本原因在于目前的会计准则在新的环境之中并不能完全地适用，在对于互联网视频行业存货的相关判断上，存在许多需要斟酌的点。因此应对该种风险，需要对现有会计准则进行及时更新与完善，最重要的是形成行业统一的标准，使得对于存货的各项确认与判断有据可依，减少主观性带来的偏差。
　　（二）针对互联网视频行业受外界影响产生风险的应对方法
　　由于互联网视频行业自身仍在发展变革的进程之中，同时所处环境处于不断地动态变化，而互联网视频行业提供的内容受用户需求的影响极大，对于存货的计价判断十分困难。往往由于市场需求变化，政策变动，时间推移，使得存货价值产生波动。为了应对该种风险，需要互联网视频企业做好风险预测工作，对自身所处的环境与未来的变化做出准确的评估。对于企业所拥有的存货资产做出较为精确的价值计量，并随着需求的变化及时更新。
　　（三）审计人员需要提高自身专业能力，适应各类新兴行业
　　由于我国正处于快速发展的阶段，不仅有各种各样新兴行业诞生并且现存的传统行业也处于转型阶段，不断衍生出新的行业特征。现有的会计准则难以应对快速变化的环境，并且也难以及时更新跟上环境变化的速度，此时就需求审计人员做出自身的专业判断。这需要审计人员拥有足够的专业水准与行业经验，为了达成这一点，可以从以下两个角度着手。
　　1.会计师事务所需要更新现有的人才体系
　　在不断变化的社会环境中，会计师事务所对于人才招聘的要求也需要有所更新，需要更注重所招聘审计人员的综合素质。现代的审计人员不仅要有扎实的专业基础，也要紧跟时代发展，了解各行业的特征，拥有做出准确专业判断的能力。同时会计师事务所需要加强培训制度，对于现有审计人员开展各个行业有关特征的学习，以应对现代各种审计需求。在完善培训制度之外，会计师事务所也可以尝试专业化，通过将团队按行业区分，培养专业化的审计队伍，以适应各行业的专业审计需求，也是一个提高审计效率的措施。
　　2.审计人员要善于积累多行业的审计经验
　　在扎实自身专业基础的同时，注重每次审计过程中的学习。并且审计人员应当尝试接触各种行业，通过亲身经历学习行业特征，培养专业判断的能力，也可以通过参加各种培训，学习相关知识。每当接触对未接触过的新行业的审计项目时，审计人员需要提前查询相关行业现状，学习各类现存政策，在有所了解的基础上做出相应的专业判断。
　　作者简介：
　　邵天英，杭州优工品科技有限公司，B2B互联网企业。
转载注明来源:https://www.xzbu.com/1/view-15226823.htm