会计师事务所内部控制问题及对策
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摘 要：会计师事务所是经济活动的监督者，也是经济活动中的重要媒介，会计师事务所的发展是社会经济增长导致的社会分工加剧的直接表现。国内会计师事务所的发展逐渐趋于成熟，其发展规模也在不断扩张，但是随着规模的增加，会计师事务所在内部管理和控制方面面对的挑战也日益增加，而内部控制成为了会计师事务所应对挑战、提升自身实力的重要手段。会计师事务所的内部控制不仅具有企业特点，而且还有其他的内容，比如控制舞弊行为带来的风险，会计师事务所如何强化内部控制、解决内部控制中存在的问题，是现阶段会计师事务所在进行内部控制过程中应当重视的内容。本文主要对会计师事务所内部控制的特点以及存在的问题进行分析，并且提出了相关的优化措施，以期能够对会计师事务所加强内部控制有所帮助。
关键词：会计师事务所;内部控制;管理
一、会计师事务所内部控制的特点
（一）会计师事务所内部控制的整体要求
会计师事务所进行内部控制整体要求主要包括两个方面的内容，外部业务和内部管理，从外部业务层面来讲会计师事务所需要提前对合作方的经营情况进行全面了解，同时加强与其的沟通，在信息确认无误之后再签订业务合同;从内部管理层面来讲，会计师事务所必须要基于实际情况完善内部控制制度，对内部控制工作进行严格约束。
（二）会计师事务所构建内部控制体系的原则
会计师事务所构建内部控制体系要严格遵守适用性、有效性、制衡性以及成本效益性原则，适用性，会计师事务所的内部控制要能够符合自身发展需求以及业务需求;有效性，内控设计能够发挥其作用同时能够有效运行;制衡性，事务所内部结构与业务管理流程需要统一，明确内部人员分工，各个岗位之间互相制衡监督;成本效益性，保证内部控制体系能够实现会计师事务所经济效益的提升。
二、会计师事务所内部控制存在的问题
（一）内部控制环境有待改进
高质量的内部控制是保证会计师事务所正常经营管理的重要方式，但是就目前实际情况来看，会计师事务所的内部控制工作中最明显的问题是缺乏完善优质的内部控制环境，其主要原因主要有以下几个方面：首先，少数会计师事务所缺乏内部控制意识，而且内部各部门对于事务所的经营目标理解不到位，部门之间缺少沟通;其次，由于会计师事务所业务规模不断扩增，员工的工作压力显著提升，事务所忽略了对员工的培训，而且部分新入职的员工缺少岗前培训，员工对事务所的向心力缺失，容易诱发风险;再者，会计师事务所并未针对员工的培训工作建立奖惩机制，导致员工对培训的积极性较低，业务能力难以有效提升;最后，会计师事务所的内部制度未能完全落实，使得制度难以发挥有效作用。
（二）内部控制风险评估存在问题
部分发展规模较小的会计师事务所，业务来源不稳定，而且部分审计项目都是第一次接触，在执行外部业务过程中并未就重大事项与被审计单位进行有效沟通，导致被审计单位更换会计师事务所，出现客户流失的情况。会计师事务所在承接审计项目时缺乏对其的风险评估，直接开始审计工作，使得会计师事务所的经营承受一定的风险，而且由于会计师事务所内部人员的工作能力不一致，在执行业务过程中处理不规范，容易诱发风险。
（三）内部控制活动缺乏规范约束
在业务执行阶段，对于审计项目中的关键风险点把控不足，审计风险增加，审计项目在确定之后根据审计目标进行审计工作，但是由于上文提到的项目风险评估不完善，导致审计项目出现严重失误。在业务完成阶段，审计项目的归档时间不符合要求，甚至部分项目长期处于未归档状态，导致二次审计，严重影响会计师事务的社会形象，不利于事务所的正常经营。
（四）内部信息沟通不足
会计师事务所进行内部信息沟通主要是为了全面收集有关内部控制的相关数据信息，并且实现信息的共享，提升信息的时效性，但是根据当前的实际情况来看，由于会计师事务所的部分业务承接与完成并不是由同一部门完成的，而是多个部门共同配合协作完成，若是部门之间沟通不及时，则会使得信息传递受到阻碍，审计工作难以顺利进行。
（五）内部控制监督不到位
大多数会计师事务所的内部控制监督将重点放在事后监督方面，在业务的前期和进行过程中缺乏严格监督，并且会计师事务所的员工对于内部控制监督的参与程度较低。另外，会计师事务所缺少独立负责内部控制监督工作的人员。
三、会计师事务所内部控制的优化对策
（一）改进内部控制环境
会计师事务所需要建立企业文化，并且强化员工对文化的认同，尤其是新入职的员工，对其进行岗前培训，在锻炼其工作经验的同时，增强员工对事务所的向心力;而且会计师事务所应当提升人力资源部门的管理水平，为会计师事务所不断招揽和培训足够优秀的专业人才，支持事务所的工作能够顺利展开。另外，会计师事务所要结合自身的实际情况将内部控制制度体系进行完善，保证内部控制工作能够得到有效约束，提升内部控制管理的合理性。
（二）加强风险管控
会计师事务所在经营过程中不仅面对内部风险，还有外部风险，内部风险可能源自员工的业务执行方面，而外部风险主要来源于客户。在内部，事务所审计人员在业务执行过程中受到干扰则会出现不按规定进行审计的情况，增加内部风险;在外部，由于会计师事务所面对的行业竞争较为激烈，为了与客户达成良好的合作关系，可能会忽略业务中的某些重要事项，增加审计风险。会计师事务所应当强化风险管理意识，在内部控制制度的要求下加强风险管理和评估工作，不断规范审计工作流程，对审计项目实施风险管理，全面检查评估项目中已经出现或者隐藏的风险点，采取有效措施進行解决防范。
（三）规范内部控制活动
会计师事务所要对内部控制活动进行规范约束，首先，在选择业务项目时，会计师事务所必须要根据客户的类型、项目类型确定审计程序，结合对项目的风险评估结果进行审计工作;其次，在签订业务合约阶段，事务所要对业务方位和双方的责任权利进一步明确，提前说明审计项目最终报告的用途并规定报告的使用权限，对于被审计单位提供不实信息、隐瞒相关重要信息等情况，要在合约中注明相关责任;最后，严格规定项目归档时间，避免出现二次审计的情况。
（四）加强内部信息沟通
信息沟通是内部控制工作中的重要内容，也是保证内部控制体系正常运行的关键，事务所应当针对内部各个部门建立沟通机制，并且定期组织员工参加工作汇报或者总结会议，不仅有利于管理人员了解审计项目进度，也有利于员工之间互相交流经验。同时会计师事务所也可使用新媒体工具，比如公众号，在公众号中发布事务所最新的信息、最前沿的新技术以及财政政策等，使员工能够深入了解事物所的运行状态，并对自身的专业知识进行更新。会计师事务所在执行业务过程中也需要对客户进行详细了解，通过自身的信息系统与客户进行无障碍沟通，以便于获得项目准确信息，提高审计报告质量，也有利于与客户达成良好的合作关系。
（五）强化内部控制监督
实施内部控制监督有利于会计师事务所及时发现内部控制工作中存在的问题，对内部控制工作进行改进优化。内部控制监督要注重全过程的监督，对业务项目进行事前、事中、事后监督，而且事务所要设置独立的监督岗位，由专业人员负责监督工作，并保证监督的独立性。另外，内部控制评价工作也不容忽视，通过内部控制评价及时发现内部控制的缺陷，不断优化内部控制工作。
四、结束语
随着会计师事务所发展规模的扩张，内部控制的重要性逐渐凸显，会计师事务所需要规范内部控制流程，优化内部控制环境，加强对控制活动和风险管理的控制，完善内部沟通机制，强化监督，构建完善的内部控制体系，全面发挥内部控制的作用，提升会计师事务所的内部管理水平以及竞争实力，实现会计师事务所的经营目标。
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