会计师事务所质量控制研究

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　　摘要：随着我国资本市场不断快速发展和扩大，企业为了满足资本市场的发展需求，财务舞弊现象时有发生，人们不禁开始思考审计风险的控制问题。通过对会计师事务所质量控制基本理论及概述;N会计师事务所质量控制现状;N会计师事务所质量控制存在的问题进行分析，提出深入了解客户行业综合情况;保持注册会计师职业怀疑态度等审计质量控制改进建议。
　　关键词：N会计师事务所;质量控制;审计风险
　　中图分类号：F235.99    文献标识码：A
　　文章编号：1005-913X（2020）03-0071-03
　　 一、会计师事务所质量控制基本理论概述
　　 （一）会计师事务所质量控制基本理论
　　 1.审计契约论
　　 馮均科在2004年提出了审计契约论，他认为是一种特别的目的将被审计单位与会计师事务所联系在一起，从而形成一种合作关系。这种关系在一方想要做出变化的时候发生变化，也会出现合作关系破裂的可能。在初始阶段是由企业的所有者考察会计师事务所，但随着所有权和经营权的分离，选择权逐渐转移到企业的实际经营者手中，由经营者与事务所签订合同并支付审计费用。在这种情况下，会计师事务所为了承揽业务，会向企业的经营者示好，甚至不惜尚未签订业务约定书就进行审计或者向企业保证出具让企业满意的审计报告;与此同时经营者也可以支付更高昂的审计费用来拉拢事务所，而且表示愿意与事务所维持长期的聘用合作关系，在种种现实情况下，事务所产生了舞弊的动机。为了维护会计师事务所的正常生存和发展，可以和该企业形成审计契约。
　　 2.风险管理理论
　　 企业风险指的是未来可能给企业经营带来不确定性的影响，总的来说，企业的风险可以分为外部风险和内部风险。外部风险主要是指国家政策、法律法规、政治环境、市场情况等，而内部风险主要是指企业因为自身的原因造成的企业风险。风险管理贯穿于企业的各个环节，从最初的企业定位、企业的战略目标到每一个环节的具体落实等一系列过程。风险管理就是通过对各个环节的风险把控，使企业更加平稳的发展，实现其战略目标。
　　 会计师事务所属于高风险的行业，风险管理在事务所管理中显得尤为重要。我国证监会、审计署等都对其监管负有职责。
　　 （二）审计质量控制要求
　　 1.保持与客户承接关系
　　 业务承接是审计流程的起点。根据质量控制准则的要求，会计师事务所在承接业务时，应审慎了解客户当前的经营状况，准确评估该项业务的风险水平，合理评估事务所的能力能否完成该任务，从而始终保证事务所的审计质量。
　　 2.执行审计业务
　　 我国第1121号审计准则详细解释了事务所在执行审计业务方面的要求，明确指出了事务所的风险和质量控制方面的细则，会计师事务所应严格按照审计准则的规定执行审计业务，注册会计师应保持良好的职业道德规范。在实际工作中，实际情况往往灵活多变，需要注册会计师在把控全局的基础上，灵活多变，关注审计现场每一个细节以及现场工作人员的完成情况等。
　　 3.注册会计师专业化水平
　　 注册会计师的专业素质是影响审计质量的重要因素。除了对于相关专业知识的大量储备，还需要注册会计师有着丰富的实践经验，同时还要了解各个行业的运行机制，有着良好的沟通协调能力以及一定的职业敏感度。积极引导形成良好的工作氛围，注册会计师的作用尤为重要。
　　 4.会计师事务所内部质量控制制度
　　 会计师事务所的内部控制主要从管理标准和业务标准两方面把控。质量控制部门的人员主要把控事务所的质量管理，主要包括内部的质量控制政策、员工考核评价等。该部门的管理人员要定期对员工进行质量控制的培训及考核，多加引导和规范，从制度层面做好事务所的质量控制。业务标准是从业务实施阶段的每个环节中更为细致地对事务所的审计质量进行控制。事务所通常实行三级复核制度，通过项目组、部门和事务所这三个层次实现审计的复核和监督，在业务层面对事务所进行质量控制。
　　 二、N会计师事务所质量控制现状
　　 （一） N会计师事务所简介
　　 1.基本情况
　　 1993年，N会计师事务所在北京成立，N会计师事务所原名为N会计师事务所有限责任公司，原隶属于外经贸部，是我国内资大所，是我国的老牌事务所。该所于2001年获得证券期货市场从业资格，2013年改为特殊普通合伙组织形式。经过多年的发展，该事务所目前有超过2 000名从业人员，有注册会计师五百余人，另有一百多位高级会计师和高级工程师以及三十多位行业领军人才。该事务所目前在全国拥有三十多家分支机构，具备审计、资产评估、金融服务、税务等多方面的职业资格。在成为特殊普通合伙之后，事务所逐渐形成了合伙人大会、高级合伙人大会、合伙事务管理委员会、首席合伙人、经营管理总部、分支机构的治理结构。
　　 2.业务结构及评价
　　 N会计师事务所已经获得财政部批准的咨询培训、会计、审计、税务等执业资格。除此之外，事务所还涉及资产评估、信息咨询等诸多领域，在全国有二十六家分部，业务遍布全国。
　　 （二）N会计师事务所的质量控制情况
　　 1.审计客户群情况
　　 N事务所是全国首批具备审计资格的会计师事务所。N事务所在我国成立时间较长，在国内审计中处于领先地位，还拥有国内大型企业集团所构成的庞大的客户网络体系。除此之外，事务所还有包括国有银行在内的金融和证券机构提供的专业服务。该事务所的IPO审计项目帮助双登集团以及中国远洋成功上市。
　　 2.客户群的审计质量情况
　　 尽管N会计师事务所资历老，业务多，但从行业排名来看，在2008—2016年的8年间，排名从第10位下滑到了第21位。与此同时，N会计师事务所的审计失败案例也时常出现，这也不得不让人思考N会计师事务所的风险控制存在的问题。 　　 三、N会计师事务所质量控制存在的问题
　　 （一）注册会计师主体存在的问题
　　 1.未深入了解客户行业综合情况
　　 在进行审计之前，事务所应该对客户的情况进行最大程度的了解，评估风险程度，但是在没有了解诸如行业情势、公开市场情况、股权结构、经营战略和风格、社会诚信度、管理层结构等，均会影响注册会计师对被审计单位的整体认知、全局把控等，最终会严重影响被审计结果。
　　 2.未保持应有的职业怀疑与谨慎
　　 若注册会计师在实施现场审计时不能始终保持应有的职业怀疑态度，对审计中存在的风险点不能准确识别，势必会影响审计结果。若被审计单位徇私舞弊，而注册会计师忽略了这一点，就会造成审计失败。风险导向审计要求注册会计师以审计风险模型为基础实施审计，要格外关注企业财务报告的重大错报风险，始终对企业可能存在的舞弊风险保持高度警惕。胆大心细地进行每一个审计程序。
　　 3.注册会計师专业胜任能力不强
　　 我国经济飞速发展，资本市场方兴未艾。行业的迅速发展的同时也给注册会计师的需求带来了缺口，我国急需大量的具有良好专业素质的注册会计师。但是我国的注册会计师的数量以及质量都与当前的需求不相适应。不仅需要注册会计师具有扎实的专业知识，丰富的实战经验，还需要始终保持与时俱进，对各行各业的情况了然于胸。实施现场审计时，胆大心细，既严格按照审计准则进行审计，还要灵活多变，处理随时可能会出现的各种各样的问题。
　　 （二）会计师事务所主体存在的问题
　　 1.质量控制部门人员力量薄弱
　　 N会计师事务所在2014—2017年的三年间，接连5次被证监会行政处罚。从质量控制角度考量，主要有两方面的原因。首先，质量控制职责不明确。职责分工不明确使得注册会计师不能完全履行质量控制责任。在财政部和证监会2016年对事务所做出的整改工作中发现，部分分所的质量控制人员配备不足，专业能力存在缺陷，也没有完全执行质量控制人员定期轮岗制度。更为不专业的是一些质量控制人员还参加了现场审计项目。不相容职务相容是质量控制的重大过错。其次，在执行质量控制时，流于形式，在业务复核的过程中不能真正起作用。也没有定时开展周期检查，不利于工作的改进和提升。
　　 2.合伙文化建设不足
　　 通过证监会的调查，发现N会计师事务所存在以下问题。首先，事务所与被审计单位签订的业务约定书在很多方面不符合规定。签订业务约定书是审计流程的起点，业务约定书应在实施现场审计之前签订完成。但N会计师事务所的业务约定书有的与约定书格式不符，有的存在部分内容缺失的情况。还有部分在没有签订业务约定书时就已经完成审计工作。其次，事务所存在人岗不匹配的情况。不相容职务的相容就是对有效审计的巨大威胁。对审计工作进行质量控制的人员亲历审计现场参与审计，使得质量控制名存实亡。最后在一体化管理方面，总分所之间的人员配置、机构设置等不一致，不利于事务所的统一管理。
　　 四、N会计师事务所审计质量控制改进建议
　　 （一）深入了解客户行业综合情况
　　 在签订业务约定书之前，事务所不仅要了解企业的经营状况，还要了解行业的整体状况。每一个企业都受外部环境的巨大影响，若本审计单位的业绩与行业走势不相符，这时注册会计师就要明察秋毫地分辨这其中的前因后果。当然也不能说个别企业与整体发展潮流不同就一定会有财务舞弊的问题，但至少注册会计师在进行风险识别时就要格外注意这些问题。
　　 （二）保持注册会计师职业怀疑态度
　　 注册会计师在审计过程中要始终胆大心细，带着批判的眼光看问题，不过分夸大但也不放过每一个可疑的细节。始终保持职业怀疑态度，要贯穿整个审计流程。不仅在业务层面，在审计过程中与被审计单位的沟通中更应该观人于微，从交谈中获取相应的信息，辨别真伪，洞若观火。
　　 （三）健全员工培训和激励机制
　　 会计师事务所审计人员的专业素质是会计师事务所的立身之本。为了应对日益激烈的竞争，事务所若想立于不败之地，就要管理好员工，提升员工的专业素质和职业道德。要健全员工培训制度和激励机制。通过在职进修、定期集中培训等方式，从而提升事务所的管理水平，增强领导能力。
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　　[责任编辑：王 旸]
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