企业全面预算管理应用研究
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摘 要：现代企业的财务管理工作更加突出其基础性和重要性，关系到企业各个部门日常管理的方方面面。当前企业的全面预算管理应用场景局限、应用主体缺失、应用效果有限等问题一直制约着企业的发展。加强企业全面预算管理要立足于管理部门、方式方法、考核机制、使用工具等角度，才能真正体现出预算管理的“全面”性质，从而促进企业持续健康发展。
关键词：企业;全面预算管理;问题;措施
全面预算管理在国外经过多年的发展，其制度建设和应用已经比较全面，取得了不错的效果。在国内，由于诸多客观因素的制约，企业全面预算管理的应用研究并不算深。然而，在中国市场经济体制改革的背景下，众多的企业也在内部已经逐渐开展全面预算管理。但無论是在部门制度建设、权责关系划分、方法程序应用、体制机制考核、信息化等方面都还存在着很大的局限性。企业必须加强对全面预算管理的应用研究，使管理本身具有协调性，促进部门与部门、员工与员工之间的交流，深入到预算管理的“细枝末节”，才能体现全面预算管理的科学性、准确性、全面性。
一、全面预算管理概述
（一）全面预算管理的含义
全面预算管理具有全员管理、全额管理、全程管理三个突出的特点。全面预算是指，在未来的一段时间以内，企业的发展目标需要明确，而实现企业目标的过程需要具体的、细致的、可量化的说明，在实现企业发展目标这一过程中所采用的行为和措施被称为全面预算。全面预算管理则是细化到对这些行为和措施进行系统性、规范性地计划、组织、协调和控制。
（二）全面预算管理的内容及方法
（1）全面预算管理的内容。全面预算就是要根据企业决策方案，准确细致地对照方案要求，制定预计损益表、现金流量表来反映出企业未来一段时间内的财务状况和经营成果。其中最重要的环节就是要明确销售、生产、采购以及筹资活动的目标。经营预算、财务预算、资本预算是全面预算管理的具体内容。
（2）全面预算的编制方法。全面预算管理最终会形成一系列的报表，报表呈现出来的数据可以真实地反映企业的经营状况和财务状况。所以，企业决策和规划的有效性取决于报表的真实性、准确性。报表的真实性和准确性又取决于全面预算编制方法的科学性和合理性。企业应该根据自身的经营特点和发展阶段选择合适自己的全面预算编制方法。全面预算编制方法主要是：（1）概率预算法;（2）弹性预算法;（3）零基预算法;（4）滚动预算法。
二、企业现有预算管理存在的问题
（一）预算管理缺少专门的管理部门
全面预算一般应建立最高管理机构预算管理委员会，在企业法定代表人或董事会领导下工作。而我国大多数企业缺乏专门的管理部门，预算管理委员会只在少数实力雄厚的企业中有设立，大多数企业的预算编制和执行工作有财务部门负责。这样导致了预算的权威性不足，进而严重影响执行效果;也导致了预算独立性不强，容易受到上级部门或者上级领导的主观影响，使得预算失去了本来的意义。另外，企业大多数全面预算管理负责机构空负编制职能，而丧失了执行职能。
（二）预算管理分析不到位
预算管理最终是要为企业的战略和决策服务的，全面预算管理的分析不仅要结合财务数据、企业经营实际还要结合企业发展战略。中国许多企业受限于预算管理部门的分析能力和管理水平，时常出现预算管理分析不到位的情况。有的企业长期战略制定缓慢，使得预算分析不到位，最终导致企业发展脱离预定轨迹;有的企业预算管理目标与企业战略相互割裂开来，独立、片面地制定预算管理目标，其效果相当有限。
（三）预算编制方法和程序不合理
预算编制方法和程序关系到最终财务各类报表的科学性和合理性。但是，有的企业预算编制方法和程序不合理。具体体现在，方法上过分注重和依赖财务数据，忽略了部门人员构成、权责关系划分、财会人员与预算管理人员职能重合等客观因素给编制会计报表带来的“误差性”影响，使得完全立足于财务数据编织出来的会计报表作用并不明显。程序上，尽管预算编制和管理跟传统的财务管理工作比起来，对财务数据上的要求有相似地方。但是预算编制和管理多一步程序是在财务数据的基础上进行再整理、再加工，这是一步不能忽略的程序。但是许多企业也是由于财会人员与预算管理人员职能重合等原因，使得预算管理的“再整理、再加工”程序被忽略。
（四）预算的执行与控制不规范
大多数企业往往重视预算编制工作，忽略了预算执行与控制工作，使得预算的执行与控制不规范。例如，预算执行由财务部门控制，但是财务部门由于职能的重合，工作压力大，对企业的支出不能很好地判断，经常出现“年底突击消费”等现象。
（五）预算考核体制不合理
中国大小企业由于发展时间、发展水平、发展目标等方面存在着差异，使得各个企业之间对于全面预算管理体制机制的建设存在着客观差异。尽管全面预算管理制度在近年来在大大小小的企业之间都已经逐渐铺开，但是仍然存在着有的企业有预算考核机制，有的企业没有;有的企业预算考核机制合理，有的不合理。不合理体现在，有的是对“人”的考核，缺乏对“物”的考核;有的考核“物”却忽视了“人”。殊不知，全面预算考核体制，既要注重对“人”的工作态度、工作效率、技能水平等方面的考核，又要注重对“物”也就是预算报表的准确性、科学性、合理性、契合性等方面进行考核。不全面的预算考核体制使得考核本身形同虚设，达不到预想中的效果。
（六）信息化工具的使用范围有限
信息化技术在各个领域的应用越来越广泛，预算管理由于其数据性、前瞻性、计算性的特点，非常契合信息化技术。但是当前企业全面预算管理中信息化工具的适用范围有限，制约了全面预算管理的有效性。具体体现在，有的企业局限了自身思维，认为信息化就是传统的EXCEL表的应用，没能跟上信息化技术的新趋势、新发展;企业预算管理人员计算机水平有限，不能很好地应用设备在各个领域开展工作;预算管理信息处理系统硬件软件设备陈旧，不能全面地适应全面预算处理。 三、企业全面预算管理的改进措施
（一）建立健全全面预算管理的组织机构
健全的组织机构是企业实现全面预算管理的有效保障。一般而言，企业需要一个独立的预算管理委员会来进行统筹工作。实力雄厚的企业可以全面预算管理方面细化部门职能，设置预算管理委员会作为最高的决策权力机构，对预算编制到审批实现全方位、专业化管理，将预算管理带来的效益落到实处。对于一些中小企业而言，结合企业经营实际，根据经营业务和管理流程来细分职能，明确财务部门的权责关系，加强财务人员之间的沟通和交流比盲目地增设预算管理委员会来得更加有效。
（二）优化全面预算的分析调整
企业要优化全面预算的分析，调整预算分析的重点，既要做到重点突出，又要做到全面分析。全面预算管理分析的重点就是要与企业战略分析相结合，保持全面预算管理分析与企业发展战略的一致性。企业战略是企业明确发展目标、挖掘潜在市场、发现风险事件、探寻竞争对手以及对整个市场发展状况的归纳和总结。而全面预算管理是为企业战略目标服务的有力工具，能够帮助企业在实现战略目标的过程当中更加顺利。全面预算管理分析要注重企业的短期目标，将全面的、长期的预算管理分阶段，实现阶段制定、阶段管理、阶段反馈、阶段调整，部分影响整体，使得全面预算管理呈现出动态调整的特点。全面预算管理分析要注重企业的长期产略，以长期战略为导向，使得全面预算管理的工作和人员树立起全盘思维、战略思维，上下一心地做好全面预算管理工作。
（三）优化全面预算编制程序
全面预算编制程序的不合理很容易影响到预算编制的准确性，所以企业要全面优化预算编制程序，在合适的阶段用合适的方法。预算编制方法要根据各个企业不同的经营业务，不同的经营特点来使用。例如，管理层如果想将战略目标和预算编制结合起来，提升决策的科学性并且可以督促员工实现预算管理目标，就可以采用“自上而下”式的权威式预算方法。对于一些中小型企业而言，战略目标过于宏大，短期的经营目标就更为重要，这样的情况下就可以采用“自下而上”的参与式预算方法，让各个层次一线工作人员参与到预算编制当中，体现预算管理的全面性。不同的预算编制方法有不同的应用程序，只有结合企业的实际才是最大程度也是最有效果的优化。
（四）完善预算执行过程的控制功能
預算管理执行控制功能要体现在思想上的重视和行动上的落实。企业管理层和预算工作人员，要认识到形式化、表面化的预算管理对企业而言并没有任何好处，对于“突击性、应付型”的临时执行要坚决制止。企业要有专人专员督促预算管理过程当中的落实情况。
（五）引入平衡计分卡设置多维度预算考核指标
平衡计分卡是采用多重指标、从多个维度或层面对企业或分部进行绩效评价的一种系统化的方法。从财务、客户、内部运营、学习与成长四个角度，将组织的战略落实为可操作的衡量指标和目标值的一种绩效管理体系。企业要充分运用这一类科学高效的方法加强考核指标，多维度地考察到预算管理中的方方面，既要考核到“人”也要考核到“事”。
（六）增强信息系统的使用与管控功能
在信息化的支撑下，预算管理系统信息化是一种显而易见的趋势，企业要应用全面预算管理信息系统。坚持“提质增效、坚决推广、加大投入”的原则来支撑企业全面预算管理信息系统的建设。提质增效是指，信息化系统的建设的出发点和落脚点是提质增效，实现预算编制、预算审批、预算执行、预算监督、预算调整、预算考核五项内容，依托信息化技术部分取代人工，既精简流程又保证质量。坚决推广是指，财务全面预算管理信息化是一种趋势，但是仍然有很多的领导层以及基础员工不重视，不支持，要“自上而下”加强其信息化的认识，增强信息化的技能培训，为推广信息化形成有力的支持。加大投入是指，企业既要软件又要硬件，还需要不断地维护和升级。
四、结语
全面预算管理是当前企业顺应国家经济转型升级所要采取的必然措施。尽管全面预算管理在各个企业中已经逐步开展，但是由于企业之间存在着差异性，仍然存在着一些问题。企业加强全面预算管理的过程中，问题是存在的，但是并不代表没有相应的对策去针对性解决。只有企业用深远的眼光、包容的态度、认真的落实去面对企业全面预算管理中的各种问题，就一定能在结合企业的实际下，突破这些问题的桎梏，实现企业的长效发展。
参考文献：
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