浅析企业全面预算管理

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　　摘 要 全面预算管理是企业实现长远目标和核心价值的工具，做好全面预算的管理直接影响到企业整体的经济效益。基于此背景，本文对企业全面预算管理存在的问题及对策展开研究。本文首先阐述企业全面预算管理的概念和内容;然后结合企业全面预算管理的现状，深入分析其中普遍存在的问题;最后从强化预算管理意识、落实预算管理执行等方面，提出加强企业全面预算管理的新思路及具体对策。本文对进一步加强企业全面预算管理、提高企业管理水平提供参考价值。
　　关键词 企业 全面预算管理 预算分析 业绩考评
　　一、全面预算管理概述
　　全面预算管理，是利用预算对企业拥有的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，从而帮助企业组织、协调生产经营活动，完成既定的经营目标。全面预算管理对现代企业的发展有着重大的推动作用，是管理控制企业内部经营的一种手段。
　　全面预算管理的内容包括与交易相关的预算、与经营相关的预算和专门交易预算。与交易相关的预算主要是与企业的日常交易直接相关的销售产品或提供服务、购买原材料、生产制造产品、材料等预算。与经营相关的预算通常与利润表紧密相关，主要有买卖产品或提供劳务的预算、购买原材料或产品的预算、生产制造产品中需要投入的原材料的预算、生产制造过程中需要投入的人工预算、生产制造过程中需要耗费的辅助配件预算、产品生产完工的成本预算、仓库库存存货预算、与销售相关的费用预算、与管理相关的费用预算等。专门交易预算主要是企业偶尔发生的、一次性的重要预算。
　　全面预算的作用主要体现在以下5个方面：其一，是执行公司长期经营目标的有效工具。其二，有助于规范业务操作的程序。其三，预算是实现企业事前、事中、事后控制经营活动的有效工具。其四，预算可以为企业绩效管理提供依据。其五，预算能合理安排企业各项资源。
　　二、企业全面预算管理过程中存在的问题
　　目前，许多企业在全面预算管理过程中还存在许多问题，严重阻碍了其作用的发挥。
　　（一）预算管理意识薄弱，预算制定缺乏战略导向性
　　全面预算管理是一种全员参与、从上到下、贯穿企业全过程的企业管理模式。然而，现实中的许多企业并不真正重视预算管理。预算管理脱离企业战略目标，预算指标流于形式，浮于数字;制定好的全面预算管理机制并不会被一贯执行、反馈、优化。具体表现在以下方面：
　　首先，企业管理层认为全面预算管理只是成本预算。例如，上海A公司每年总经理制定预算给出的原则重点在于强调成本费用相比往年下降一定比例，而对于企业总体经营目标、业绩增长指标等没有明确要求。
　　其次，企业管理层片面认为全面预算管理应由财务部门制定并监督执行，未能正确认识到全面预算是由全员参与并执行、监督，贯穿于企业经营活动的全过程。依然以上海A公司为例，其每年的预算都是由财务部按照上一年成本费用的实际发生金额，直接按规定比例下调后汇总编制呈报给总经理签批。
　　最后，企业管理层只注重短期经营目标的实现，片面追求成本的最小化、利润的最大化;缺乏战略眼光和长远目标，进而导致预算管理只注重实现经营数据，不注重内部资源的重合和企业的可持续发展。
　　（二）预算执行过程无控制、无反馈，预算执行结果无分析、无优化
　　没有执行的预算是纸面预算，在执行过程中往往偏离制定的预算目标。目前，大多数企业所做的全面预算管理在實际执行过程中，经常会出现预算执行“两张皮”的现象。究其原因，主要体现在以下3个方面：
　　第一，不关注预算的实施，执行过程中预算目标不细化，沟通理解存在差异或监督不到位等。第二，预算反馈不及时，导致数据滞后，预算分析无时效性。第三，大多数企业主要由财务部门负责预算分析，对其他业务部门传递的数据只是站在财务部门的角度去分析理解。财务部门则仅是将实际数字简单地与预算数字进行列表比较，并没有深度挖掘数字背后存在的问题，更不能从业务的角度提出有效的措施。当预算分析出现问题时，就无法辨别预算管理的调整是否与实际情况相符合，无法识别预算管理的调整程序、规则是否完整有效，进而致使预算管理实际执行过程中存在的问题未能被及时发现、调整和解决。
　　（三）绩效考评缺乏科学、有效的机制
　　只有执行而没有分析评估，没有将预算管理与绩效考核相结合，势必不能取得事半功倍的效果。没有有效的考核制度，不管是对优秀员工还是表现较差的员工均不能起到激励作用，从而不能发挥出预算管理的作用。
　　目前，许多企业虽有考核，但最终由于各种原因导致其沦为形式主义。例如，评估与预算的结合并不紧密，评估指标单一，无法量化，指标之间缺乏逻辑，甚至评估指标之间也缺乏逻辑，完全凭想象，导致预算目标的考核存在错位现象。没有进行职位分析，因为不同岗位的性质、职能、难易程度、工作量的大小不同，如果采用单一、省时省力的综合标准，不仅模糊性大，而且执行偏差也大。有些企业对预算的考查不严格，没有制定相应的奖励或惩罚规则，这样就无法调动员工的主动性和积极性，不利于企业整体绩效的考核和企业预算的有效落实。
　　三、完善企业全面预算管理的措施
　　针对以上存在的共性问题，本文提出如下应对措施：
　　（一）提升对预算管理的认识，夯实对预算管理的落地
　　提升对预算管理的认识，就是要全面引导、激发全部员工对预算重要性的认识，宣导每个人每个部门在预算管理中都有着举足轻重的作用。我们不只是要充分认识到财务部门的重要作用，更应该强调突出从上到下每个部门之间的交流协同作用，以及全体成员共同参与的重要性。
　　首先，成立预算管理组织——预算管理委员会，主要负责提出企业的战略方针和战略目标，审查与预算管理相关的程序制度，履行预算最终审查的责任。其次，拟定相关的预算管理系统，通过对全体员工的培训或会议，灌输预算管理的想法，加强全体员工对预算的认识;说明相关预算的知识和操作手册，以便每个人都能正确理解预算，为预算的可操作性做准备。最后，在制定阶段，要结合企业的长期战略以及年度计划，通过采用“自上而下、自下而上、上下结合”的反复沟通的编制方法，力求全员理解并参与到预算管理编制中。或者借助管理咨询专家的经验，充分听取“外脑”意见，制定出可挑战、可实现、可评估、可量化、可操作的预算。 　　（二）建立完善的执行反馈和预算分析体系
　　为了保证预算目标的落实，必须实行有力的落地措施。因此，需要将预算执行过程中的各种情况和执行过程中存在的各类问题及时反馈，结合反馈的具体情况、具体的预算分析结果和市场环境的发展，不断优化预算体系。例如，及时调整滚动预算，以更好地帮助生产经营，保证预算目标的更好实现。
　　首先，预算执行经常使用“总目标控制、部门目标控制以及个人目标控制”的方法，以此将预算的目标层层地分解给个人。其中，管理层的预算落实是关键，既要完成上一层级的预算目标，又要能调动下属主动高效地完成预算目标，促使全体成员上下一心严格依据预算目标，通过使用系统管理、人本管理的方法，以此促使两者相辅相成，共同努力，共同实现预算目标。其次，建立完善预算的反馈与分析制度。在预算分析中，既可以对具体的差异细节进行详细的分析和跟踪，也可以分析月度、季度的预算管理目标，还可以使用“各部门自行分析，财务部门汇总指导分析”的方法。具体来说就是各部门负责人参加财务汇总预算分析培训，各部门负责人依据财务部提供的具体数据情况进行本部门的预算分析，以此发现部门实际管理过程中存在的问题并提出有效的对策，再将结果反馈给财务部门，由财务部门操作汇总形成分析报告后再反馈给各预算管理部门，以加强对预算的及时监控。最后，建立健全全面预算调节机制，增强公司预算管理的应变能力，从而保持其先进性和科学性，保证预算目标的最终实现。其主要是针对预算反馈及分析中出现的问题，根据市场环境和企业政策作出预算。在预算执行过程中，如果出现滚动调整等重大变化或者出现不可抗力的因素，需要对预算进行调整。
　　（三）建设切实可行的业绩考查制度
　　对预算进行绩效考查的目的是为了调动激发员工的积极性，相互协助共同实现预算目标。在成立时应该把员工的业绩考查与员工的薪酬相关联，以此强化激励的正向作用，优化完善管理水平。就业绩考查存在的问题，提出以下建议：
　　首先，考查指标的建立应该与预算管理的目标相关联，按照管理层级将预算目标进行对应的层次分解，在建立指标时应该贯彻清晰、计量、可实现、相关性、时限的SMART原则。其次，对岗位进行分析，依据不同岗位的不同性质，制定不同岗位的预算考查指标，以此签订业务目标责任书或岗位业绩考查责任书。签订责任书的目的是为了在充分沟通理解的基础上有效落实预算目标，并进行严格的业绩考查。最后，企业应该建设切实可行的奖励惩罚制度，以期达到“功必赏、罚必惩”，以便于有效地增强员工的积极性和主动性，并且能在执行过程中及时主动分析原因，总结经验，不断完善奖惩制度，为实现企业的业绩考核和预算目标提供保障。财务预算是全面预算系统的一部分，企业应重视财务预算。它是价值全面反映企业业务预算和特殊预算的结果，这意味着业务预算和专门决策预算信息可以用貨币金额来反映财务预算。财务预算也称为总预算，其他预算称为补充预算或相应的预算。
　　四、结语
　　全面预算管理是企业健康长久发展的重要手段，逐渐受到企业的重视，但是在实际执行过程中却不尽如人意。到底如何应对意识薄弱，应对预算制定缺乏科学性，如何更好地执行和透彻分析，如何应对绩效考评中存在的问题，都是企业关注并迫切需要解决的问题。本文通过剖析企业预算管理中存在的这些问题，提出增强预算管理认识，切实可行编制预算管理;构建完善的预算分析和执行反馈制度;建立切实可行的业绩考评体系的对策，提高企业经营效率，实现基业长青。
　　（作者单位为上海定坤会计师事务所有限公司）
　　参考文献
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