医院财务成本核算问题及对策
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作者: 李花玉
【摘要】随着医疗体制与保险制度方面的改革逐渐深入,医院面临着新的发展机遇。为了更好地适应当前市场经济不断发展的基本要求,具体分析了医院成本核算中所存在的问题,并针对这些问题提出了具体策略,为提升医院的经营与管理提供理论参考。
【关键词】成本核算 医疗体制 保险制度
随着社会经济水平的不断提高以及医疗保险制度的逐步建立与推行,医疗服务机构之间的竞争日趋激烈,这些无疑对现代医院的财务管理提出了新的挑战。因此在新形势下,医院经营管理逐渐转向了微观核算型的管理方向,这其中的医院成本核算问题是确保医院正常运行的手段之一。
医院财务成本核算的问题分析
只强调物化成本。医疗服务成本,指的是医疗机构或是医务人员为了生产或是提供相关的医疗服务,所消耗的全部的活劳动与物化劳动等的货币总和。所以,医疗成本管理既要注重物化成本,又要注重技术成本与劳动成本,保证医疗成本逐渐完善,反映出医疗服务的整体价值。可是,由于劳动计量在标准上不太规范,核算的口径也不一致,绝大部分的医院在其成本的核算过程中只是简单使用住院天数、门诊人数等作为计量单位,而患者的诊疗难易度、病情的轻重、治疗中的技术风险和医务人员技术含量,并未得以反映,因而挫伤了部分医护人员积极性。
重收入,轻管理。医院之中有些科室只是专注于创收,而在物资管理方面做得还不够,资源浪费严重。部分医院在进行核算医疗成本时,采用院科核算制,卫生经管科主要管理科级统计方面的核算,而财务科管理院级方面的会计核算。由于隶属关系与人员素质等相关因素的影响,存在部门之间配合不紧密,两级核算产生脱节的现象,不利于成本核算的正常开展。所以,理顺核算管理的机制是保证医疗成本核算的重点。①
缺乏合理的预算是问题之一,医院预算是根据医院事业发展计划和任务而编制的年度财务收支计划。编制预算必须遵循收支统管、统筹兼顾、积极稳妥的原则,必须充分考虑医院的实际情况、资金状况,对重点建设、发展的项目,在资金安排上要给予优先,对不合理的支出结构要进行调整,以实现医疗资源的科学配置。编制预算的目的是控制支出,合理安排支出。医疗成本是医院经营过程中发生的物化劳动和活劳动耗费的总和,主要包括劳务费、业务费、公务费、原材料费、固定资产折旧费和管理费。医疗成本核算是按照《医院财务制度》有关成本费用开支范围的规定,核算医院在医疗服务过程中所发生的物质消耗、劳务报酬以及有关费用支出数额、构成和水平,是对医疗服务过程中的费用发生和医疗服务、药品销售、制剂生产成本所进行的核算,医疗成本核算的目的是真实反映医疗活动的财务状况和经营成本。
重资金投入,轻管理效益。医院之中的物资设备没有经过论证,市场前景难以预测,利用的效率不高,甚至会出现积压,这使医疗成本增加,导致资金浪费;某些操作人员对仪器的操作方式不恰当,保养不及时,致使故障频发,使科室收入受影响,加大成本费用,造成卫生资源的严重浪费。
重经济效益,轻社会效益。医院医疗成本在核算之时,有些医务人员只是重视经济效益,存在开先进仪器检查、开大处方以及使用贵重药品等现象,致使患者负担过重,影响了医院的声誉。所以,医疗服务与管理机制需要不断适应当今经济发展的需要,不能只是单方面追求经济效益。
对策分析
加强医院预算管理有利于合理配置医院资源、实现收支平衡并协调医院各科室的工作。在编制医院预算时,要灵活运用各种预算编制方法,编制出科学、合理的预算。编制预算必须遵循收支统管、统筹兼顾、讲究效益、积极稳妥的原则,充分考虑医院的实际情况、资金状况。对重点建设、发展的项目,在资金安排上要给予优先,对不合理的支出结构要进行调整,以实现医疗资源的科学配置。编制预算的目的是控制支出,合理安排支出。
遵循价值规律。目前运用的2006年版的《企业会计准则――无形资产》和《企业会计制度》对发行股票公司的投资者投入无形资产价值作出了规定,即按该项无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。这些虽然对医院来说未必正确,但是从一个方面也概括出医院会计在计算成本和进行核算的时候应该遵循的一些行业规范。
卫生服务属于第三产业,卫生服务消耗的社会必要劳动时间具备市场价值。在当前情况下,医疗服务价格主要还是以政府定价为主,政府制定的医疗服务价格往往只是偏重物化劳动,活劳动的价格不能得到体现,医务人员运用掌握的知识与技能为患者提供服务,具有价值与使用价值。所以,在市场经济不断完善的条件下,医务人员的技术也能够在价格中得到体现,更要注重医务人员的技术含量,在奖金的分配上做到尽量合理。医院的经营管理人员要重视追求医疗服务效益的最大化,利用好卫生资源,提供优质与高效的医疗服务,提升人民群众的健康水平。②
建立成本核算上的分配机制。需要建立和生产要素相配合的分配机制,激发和保护职工的积极性,辩证对待经济效益在分配机制中的地位;坚持效率和效益并存,实现内部的分配和医疗质量与工作量等生产要素的结合。
医院成本核算的合理性也同样面临着一系列的制约因素,在成本核算当中,一些未知因素在影响着核算的正确性。医院要根据近年来的实际发展情况进行责任目标成本制度的执行,这样才能够真正做到成本管理。目标成本的管理项目是近年来运用较广泛的一种核算方式,一般而言,根据医院的实际情况,将每个科室的消耗定额、费用定额和目标成本作为核算的标准项目,在此项目上进行核算。二是在会计期末,各临床、医疗科室等责任单位计算出各自的实际医疗成本,并与责任目标成本加以比较,揭示其差异,并分析差异形成的原因,查明责任归属,作为评价各责任单位业绩的依据,为未来医院成本管理和降低医院成本指明方向。
成本核算与质量管理结合。成本核算是管理的手段,在成本管理方面首先是把握好采购、使用与保管者三关,而对医疗设备需要实行管理责任制。医疗服务质量和成本是因果关系,在某些情况下,高质量的医疗服务是建立在高成本基础上。但是医院成本也可能因为服务质量不好而增加。一方面,是由于医疗事故费用增加;另一方面,医疗服务质量不好致使医疗服务信誉开始下降,医疗资源不能得到有效利用。所以应建立提升医疗质量是降低成本的理念,实现成本核算和质量管理结合,加强医院内涵发动力。③
控制变动成本。医院成本核算是使用权责制来解决在核算之中的收入和支出分配不均衡的现象,然而成本核算中的变动成本是最大的,也比较难控制。所以,医院成本核算要对当前的医疗物品成本管理方法进行改进,使用计算机网络编订科室中的计算机程序,使得科室领用的物品能够先保存在科室二级库之中,之后每用一次,便会递减一次,减少到零为止。与此同时,进一步做好对医疗物品消耗进行全程管理与监控,防止医疗物品的浪费与流失。
结 论
医院财务成本核算非常复杂,而其核算的难点在于收入确认和成本的配比中出现的问题。而且因为目前制度的不完善,导致了医院会计处理没有可以遵循的规范文件或是准则,所有的医院也都在实践中摸索,在此期间会存在一系列的相互差异的做法,比如在确认收入依据方面就有三种不同的做法,有些医院是以实际收到款项作为确认收入的依据,有些是以开具销售发票为确认收入的依据(为大多数企业采用);另一些是按与客户签订的协议条款,在产品验收完毕并收款时确认。笔者认为,从行业的发展特点来看,医院的成本核算应突出稳健性原则,区别对待。但是必须要形成一定的准则和规范。
大多数医院只对销售的硬性指标核算成本,而生产、开发活动所产生的人员工资、投入的机器设备(将来一并出售给系统用户)和易耗材料成本均计入当期期间费用。这样的话就会产生核算上的成本与利润发生误差的问题,或是在客观上造成了业务的利润中剔除了无软件成本,这样做的问题在于对大医院来说,所交税收就与实际应交税收出现了很大的差距,造成国家的损失。笔者认为医院应该把设备或是人力资源上开发明细,分别核算下每个项目的成本,在项目收入的实现上要遵循配比性,不能和企业相差太大。
除部分无形资产可以按本文第二点所述的方法在资产负债表中列示外,还可以采用在会计报表附注中全面披露的方法作为补充。另外,如果医院的总公司已经上市,那么其每年的财务报告披露应该采用更加精细的方法来对待无形资产的核算。具有重要价值的人力资源等无形资产价值因传统计量手段不能适应,无法在资产负债表中得到充分体现。(作者单位:延边大学附属医院)
注释
①朱捷,江启成:“医院成本核算若干问题的探讨”,《中国农村卫生事业管理》,2005年第5期,第47～48页。
②夏玉亭:“浅谈医院成本核算的规范问题”,《卫生经济研究》,2004年第2期,第52页。
③黄建平:“对医院成本核算若干问题的思考”,《卫生经济研究》,2003年第1期,第35页。
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