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增值税改革下建筑施工企业纳税筹划探析

作者:未知

  [摘要]建筑行业增值税征税在2016年5月1日正式执行。营改增是税务改革的道路上的一个重要步骤,对于建筑企业来说可以减少重复征税。然而由于建筑业自身产业链较长、管理粗放,在增值税的征收下短期内出现了税负增加、税务负担率增加的情况。因此,建筑施工企业进行及时的增值税下的纳税筹划是十分必要的。文章针对增值税下建筑施工企业纳税状况进行分析,并对企业纳税筹划提出建议。
  [关键词]建筑施工企业;增值税;纳税筹划
  [DOI]1013939/jcnkizgsc201917138
  随着税制改革的不断推进,企业需要尽早对当下的税收体制进行适应,及时采取措施,以应对新的经济形势。在营改增之后,企业税务负担率上升,尤其是2018年5月1日之后,建筑行业开始按照新的增值税税率10%加以征收。由于进项税扣除对于建筑施工企业的特点来讲比较困难,很多企业无法得到用于抵扣销项的进项税专用票,导致在实际操作上增加了企业负担。在当前经济形势下,产业热度逐渐下降,企业面临着在营改增之后的重要节点上,在按照相关法律依据缴纳税款时,如何更好地提升盈利空间、促进企业减轻税负负担,是企业税务筹划的重要动力和目标。
  1“营改增”对建筑施工企业的影响
  11建筑行业利润减少
  虽然新的税法执行了增值税,可以将进项税额抵扣销项税额,但是由于建筑行业中发生的一部分费用取得增值税专用发票比较困难,导致了税负增加的情况。目前,大部分建筑施工企业的项目分布都比较分散,很多工程需要的建筑材料都难以进行统一采购。例如,一些零星和辅助材料,建筑企业在采购支出时无法取得国家规定的增值税进项发票进行抵扣,造成建筑施工企业很多增值税的进项税额不能进行抵扣,进而增加建筑行业的税务负担率同时税率由之前营业税的3%增加得到增值税率10%,增加比较显著,这无疑为建筑行业的财务状况雪上加霜,所以在建筑施工领域,营改增在短期内是增加了企业的税负的。同时,作为价外税的增值税,不能够进行所得税税前扣除,使得企业并没有因为多缴纳增值税,而带来利润的增加,反而导致建筑行业增值税和其他辅助成本增加,削弱了建筑行业的营业能力和营业利润,如表1所示。
  12增加了建筑施工企业的税收筹划空间
  在增值税下进行建筑施工企业的税收筹划的一些优惠政策较多,从这个角度可以为企业提供一些合理的筹划空间。在许多项目中会有简易计税政策、免税政策以及环保税收等一系列减少企业缴纳增值税的政策可以执行,这些政策旨在为企业提供更多的空间来完成政策制定者所希望企业能够实现的经营活动,企业应当把握这些政策优惠条件,主动调节自身活动,制定切实可行的筹划方案。这不但是提升自身综合竞争力的重要契机,也是提升利润的重要途径。
  13企业特点导致抵扣困难
  营改增后,税务票据管理需要提升。由于需要进行进项税抵扣,在新的税制下,进行以票控税,抵扣链条长了,容易出现的问题和纰漏也就多了,给企业带来了一定的管理难度。同时,由于粗放管理,建筑施工企业对合作商的资质要求审查标准不统一,这也是无法取得增值税进项税票的重要因素,简单的进行進价的对比与抵扣税额的分析,没有考虑到可能发生的综合成本。与此同时,在工程收到备料款时,企业就产生了法定的纳税义务,但是,进项税的并未发生,时间节点的差异导致无法抵扣等问题也是困扰建筑施工企业的纳税问题。同时,还会发生例如劳务成本获得可抵扣进项较为困难,机械设备抵扣不足等问题。因此,进行纳税筹划是十分有必要的。
  2增值税下建筑施工企业纳税筹划路径
  21对纳税人身份进行科学判断
  建筑施工企业在增值税下可能会具有不同的身份,需要进行科学的判断。建筑施工企业可以区分为一般纳税人以及小规模纳税人,作为两种不同的纳税人,其所需要缴纳的增值税率也是截然不同的,分别为10%以及3%,针对这种情况,建筑施工企业应当按照自身的营业规模等条件进行衡量,作出科学的身份判断和选择。当选择小规模纳税人时,按照税率为3%征收增值税,但是不能作为进项进行抵扣,倘若进项过多则可能导致企业利益受损;当选择一般纳税人,则需要按10%的税率计算缴纳增值税,这种情况下,企业的销项税额就会大大增加,随着销项税的增多,连带基于销项税为基数需要交纳的各种附加税也会随之增加。没有获得进项税票予以抵扣,也会造成很大的损失,所以需要企业权衡利弊。
  22对销项税额进行合理筹划
  销项税额主要是指建筑企业依据自身销售货物或劳务获得的所有价款和价外费用,如手续费、奖励费、补贴以及代收代垫款等。当建筑施工企业采用不同销售方式时,确认销售时点就会不同,其增值税纳税义务发生的时间也会有所不同。视同销售行为可能出现在销售价格低于市场价格,并且没有正当原因的情况下发生,其计税依据会按照成本与利润之和计算。例如,当建筑施工企业没有在合同条款中明确约定收款时间,税务部门就会按照现销处理,因此就可能增加企业当时的现金负担;如果采用分期付款方式进行收款时,企业的资金压力就会有所减轻,而这种收款的方式也是很多企业所采用的,前提是在合同的约定中进行明确收款方式和收款时间。
  23建立融洽的税企关系
  日常的税务工作中,与税务机关之间的沟通是非常重要的。税务机关管理着企业纳税,企业如何确保自身的纳税筹划工作得到税务机关的认可,减少税务筹划可能发生的违规风险,必须得到税务机关的认可和同意。与税务机关的沟通,还能够减少信息不对称的情况的发生,及时了解税务法规的最新动态与解读,如此才能够更好地了解税法的规定,作出对企业更有利的税收筹划方案,不但节约了企业的纳税成本,还能够保障企业收入合理合法。
  3结论
  由于建筑业自身产业链较长、管理粗放,在增值税的征收下短期内出现了税负增加、税务负担率增加的情况。因此,建筑施工企业进行及时的增值税下的纳税筹划是十分必要的。在营改增之后,企业税务负担率上升,按照10%的税负征税。由于进项税扣除对于建筑施工企业的特点来讲比较困难,很多企业无法得到用于抵扣销项的进项税专用票,导致在实际操作上增加了企业负担。在当前经济形势下,产业热度逐渐下降,企业面临着在营改增之后的重要节点上,在按照相关法律依据缴纳税款时,如何更好地提升盈利空间、促进企业减轻税负负担,是企业税务筹划的重要动力和目标。本文针对增值税下建筑施工企业纳税状况进行分析,并对企业纳税筹划提出建议。
  参考文献:
  [1]南小英 建筑施工企业筹资活动中的纳税筹划问题研究[J].延安职业技术学院学报,2016,30(1):103-105
  [2]吴双,李亚星 我国建筑企业增值税纳税筹划探析[J].中国商论,2016(21):125-126
  [3]陈红波 基于营改增下建筑施工企业的增值税纳税筹划[J].中外企业家,2016(22):114-115
论文来源:《中国市场》 2019年17期
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