农业公司存货管理思考
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[提要] 存货流动性较大，难以管理，因此管理得当的存货对于企业经营事半功倍。由于本期成本费用有很大一部分是由存货成本构成，而存货成本又是由存货计价方法构成，因此可以说，企业资产和利润直接受存货管理的影响。因此，研究存货管理方法成为一个热门的课题。
关键词：农业公司;存货管理;财务绩效
中图分类号：F27 文献标识码：A
收录日期：2019年2月20日
一、农业公司存货概述
农业反映一个国家的基本实力，只有在农业发展良好的前提下，其他产业才能保持发展。存货占农业综合企業资产的份额很大，是企业非常重要的资产。存货的比例将根据行业而有所不同。一般情况下，存货约占总资产的20%，占流动资产的40%～60%。对于农业公司来说，这两个比例只高不低。因此，选择存货评估方法对农业企业至关重要。
（一）国外研究回顾及分析。国外存货评估方法大致分为两类：
1、第一类研究主要针对市场。Biddle和Lindahl（1982）发现，当他们进一步分析使用LIFO方法产生的异常回报率时，异常收益率与税收节省量和虚拟利润变化量正相关。Abdel-Khalik（1985），从合同成本的角度来看，存货评估方法的变化对公司经理薪酬产生影响，这解释了即使在高通胀时期，FIFO方法仍然与LIFO方法共存。他的研究证明：（1）使用LIFO方法并未对因盈利能力而获得业绩补偿的管理人员造成不利影响;（2）遵循FIFO方法并由管理人员控制的企业比其他类型的公司更有可能采用基于利润的绩效薪酬计划。
2、第二类研究主要针对企业。Hagerman和Zmijewski（1989）首先研究了先进先出法和后进先出法之间的选择，并验证了管理者的补偿合同假设和政治成本假设。Lee和Hsieh（1992）使用FIFO或LIFO方法连续七年选择样本，并将规模和行业视为代表生产和投资机会的变量。
（二）国内研究现状及分析。左刚（2000）从存货评估方法选择对业绩的影响出发，提出后进先出法是中国存货定价的理想方法。建议当公司不考虑税收优惠时，有补偿计划且濒临债务违约的公司将选择FIFO方法;面临更大政治成本的公司（通常是大公司）将选择LIFO方法作为首选。
二、农业公司存货计价方法分析
（一）存货计价方法。存货估价方法是指计算和确定已发行存货的价值的方法。在日常工作中，可以使用实际成本方法或计划成本方法计算存货定价。“企业会计准则第1号-存货”第14条规定具体有以下四种方法：
1、先进先出法。就是基于这样一个前提，即首先购买的存货应该在实际物流转移假设的前提下发布。
2、加权平均法。就是指总购买数量加上月初的存货量作为权重，并删除本月的总购买成本加上月初的存货成本。计算存货的加权单位成本，根据该成本计算存货成本和月末存货成本的计算方法。由于该方法通常只记录存货发出的数量而不记录金额，因此不利于存货成本的日常管理和控制。
3、个别计价法。就是具体识别方法和批量实际方法，是基于存货的特定项目的实际物流转移与成本流量一致的假设。根据各种存货，确定每个批发和最终存货的采购批次或生产批次，在购买或生产时确定的单位成本用作计算每个批发和结束存货的成本的方法。
4、后进先出法和移动平均法。新的“企业会计准则”明确消除了旧标准中可采用的移动平均法和后进先出法。因此，虽然这两种方法各有利弊，但未来不适合企业使用。采用这两种方法的公司应考虑变更，并将选项范围缩小到先进先出法、加权平均法和个别估值法。并根据当前的经济环境，选择适当的发行股票的方法。
（二）农业公司对于发出存货计价方法选择时应考虑的因素
1、存货的特点及其管理要求。在“企业会计准则第1号-存货”中，个别评估方法通常用于不能互相替换的存货和为特定项目的生产而存储的存货。如果不属于个别估值方法的范围，此时必须在先进先出法和加权平均法之间作出选择。
2、存货估价方法对农业公司管理和绩效评估的影响。不同的存货定价方法会导致不同的净收入，影响农业公司经理的经营业绩，并影响基于净收入的各种奖励和奖励。同时，在比较不同农业公司的业绩时，存货评估方法的差异也会影响绩效评估的正确性。
3、会计制度与税法的关规定。准则规定一旦选定了某一种计价方法，在一定时期内不得随意改变。
（三）农业公司存货管理方法探究。存货管理对农业公司的影响主要有以下几点：
1、对农业公司管理和绩效评估的影响。由于存货的实物管理一般是先进先出，如果加权平均法可以减少所得税，也会导致净收入相对较低。因此，从内部管理和绩效评估奖的角度来看，影响业务经理的业务绩效，影响基于净收入的各种奖励和奖励，采用“先进先出法”比采用“加权平均法”更合理。
2、对资产负债表相关项目数量的影响。如果期末存货的高低对资产负债表相关事项产生影响，例如资产负债表中的总资产、所有者权益、负债和其他项目将因存货估值不同而发生变化，从而产生不同的金额。
3、对营业利润的影响。由营业利润公式可以看出，不同的存货定价方法将导致不同的存货成本核算，从而影响利润差异。企业存货的主要目的是满足生产需求，销售产品以获取利润。最重要的影响是出口存货的成本。
4、对所得税的影响。企业发行和使用存货采用加权平均法核算，使企业减轻税负。每个时期企业的成本存货价格相对平衡，不会高或低。如果购买商品的价格下降，则应使用FIFO方法，这可以降低最终成本。本期销售成本的增加将减少企业应获得的收入，从而减轻企业所得税的负担。
三、农业公司存货计价方法分析 （一）农业公司选择适当的存货计价方法的重要性。农业是指对制造资源（例如初级农产品等）根据市场需求，通过制造过程，它转变为一个可供人们用于工业和消费品的行业。目前，农业是中国国民经济的支柱产业，是中国经济增长的主导部门和经济转型的基础。涉农企业具有生产经营的特点，生产周期长、储存材料大、品种复杂、销售波动幅度大。存货影响公司的资金周转率和盈利能力，因此制造商應高度重视存货会计政策的选择。首先，选择适当的存货会计政策有利于公司获得成本优势。企业在存货管理过程中需要成本。其中，购置成本是指为获得存货而支付的成本，而存储成本是指维持存货所产生的成本;其次，有利于提高资金的使用效率。因为存货会占用公司的资金，降低公司资金的周转率。公司的核心是现金流。存货是企业当前重要的资产，分布在企业的供应、生产和销售三个环节。存货周转率直接影响公司的资本占用水平、资产运营效率、企业资本周转率和盈利能力。
（二）农业公司存货计价方法总体分析。为了分析农业公司存货估价方法的总体结构，本文调查了新疆20家农业上市企业。包括冠农股份（600201）、香梨股份（600506）、天润乳业（600419）等国内外知名企业，其中冠农股份（000157）是加权平均法的代表。天山股份（000877）是根据不同的库存方法，当库存是以实际成本获得时，原材料是按照移动平均法发出的。原材料加工件按个别认定法、原材料其他项目按先进先出法计价;成品的成本按实际成本计算，成本在发行时根据个人识别方法结转。但是，这使得难以进行数据统计。无论公司使用多少种方法，出现的方法都算作统计数据。关于库存估价方法和公司数量的统计数据很难实现完全统一。
根据调查，我们可以知道农业主要采用加权平均法，大多数大型设备生产采用个别估值方法。比如，天山股份（000877）产成品成本按实际成本核算，在发出时按个别认定法结转成本。从这些企业的主要业务和成品中可以看出，基本原则与这一原则是一致的。如：天山生物（300313）主营农业生物类产品，天润乳业（600419）主营奶制品，冠农股份（600201）主营农产品加工等，产品基本上种类繁多，数量众多，收支相对频繁，使用计划成本法计算发放库存的成本要简单得多，避免了库存流量假设带来的诸多麻烦。仅注册库存量而不注册金额也大大简化了会计工作。
四、总结
由上述分析可知，在先进先出法下，在物价只需上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货的价值，即使企业虚增利润，这使得企业的经营业绩与事实不符。利润虚增的同时，相伴随的是企业应缴所得税数额也会增加，这样企业的负担明显加重了，所以在物价上涨的情况下，从理论上来讲，虚增利润不符合谨慎性原则，从结果来讲，增加了企业税负。从整体来看，农业公司普遍采用加权平均法符合企业的性质，农业公司存货种类较多，金额较大，采用加权平均法较为简便，平常只需记载发出数量，月末再进行核算，减轻了会计程序的冗杂性，所计算出来的成本平均化，盈利能力可以更真实地反映企业当前的利润水平，这符合会计审慎原则。从企业管理的角度来讲，这样的会计方法是适合的。
（通讯作者：罗晓红）
主要参考文献：
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则2006[M].经济科学出版社，2006.
[2]徐维兰，曹建安.我国农业上市公司会计政策选择动机的实证研究[J].统计与信息论坛，2004.19（2）.
[3]任红煜.农业企业存货管理与优化[J].财会通讯.综合（中），2009（12）.
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