“平行记账”在行政事业单位预算收支业务中的应用
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【摘要】2019年1月1日起，新政府会计制度在全国行政事业单位全面启动。新制度创新性地提出“双功能”、“双基础”、“双报告”会计核算模式，大大增加了会计核算的难度与工作量。为保证新制度中财务会计与预算会计相互衔接又适度分离的核算要求，“平行记账”核算方式应运而生。“平行记账”作为新生事物同样给广大行政事业单位的会计人员带来了巨大挑战。本文就“平行记账”在实际会计工作中的应用展开讨论，希望为行政事业单位的会计工作人员提供参考。
【关键词】“平行记账” 行政事业 单位预算 收支业务
一、前言
为加快推进我国的政府会计改革，财政部自2015年起陆续出台多项制度，2019年1月1日，财政部于2017年10月下旬印发的政府会计制度在全国全面落地。新制度的重大创新在于提出“双功能”、“双基础”、“双报告”会计核算模式。过去的行政事业单位会计制度注重预算执行情况与执行结果，对政府会计主体的资产与负债的核算有所忽视，为实现财务会计与预算会计的双重功能，新制度在原有的五大会计要素的基础上，进行了延伸和扩充，最终设置五大财务会计要素和三大预算会计要素。制度明确规定，政府会计主体应当同时对财务会计信息和预算会计信息进行全面清晰的反映，做到财务会计与预算会计相互衔接又适度分离，这就不得不进行‘平行记账”。由于新制度几乎重构了会计核算模式，相比旧制度已经发生颠覆性变化，笔者针对“平行记账”在行政事业单位预算收入与预算支出中的应用进行探讨。
二、“平行记账”原理
“平行记账”一词最先由财政部会计司有关负责人就新制度印发答记者问中提出，所谓“平行记账”，也叫双分录记账。当政府会计主体发生的现金收支业务纳入部门预算管理时，如收到财政拨款，支付日常运转的相关费用等，此类经济业务会导致财务会计要素发生变化，需要进行财务会计分录编制，同时，预算会计要素也发生变化，应该同时进行预算会计处理，编制预算会计分录。同一个经济事项的发生，既能产生财务会计数据又能产生预算会计数据，并且两者相互独立，各自成表，最终通过“本年盈余与预算结余的差异情况说明”调节后核对相符。
会计的核算对象是会计主体发生的各类经济业务，当经济事项发生并且产生相应的原始凭证，会计人员随即进行会计处理。由于旧制度不涉及双分录，会计要素简单明了，因此账务处理相对容易。新制度下，预算会计核算的基础是收付实现制，当经济事项涉及到现金流入流出并且纳入预算管理时，就应当考虑是否需要进行“平行记账”。
三、“平行记账”的应用
（一）涉及预算收入的账务处理
行政单位预算收入主要包括三类：财政拨款预算收入、其他预算收入、非同级财政拨款预算收入。事业单位预算收入除了涵盖行政单位三大预算收入外，还包括：经营预算收入、事业预算收入、附属单位上缴预算收入、上级补助预算收入、债务预算收入、投资预算收益等。
由于新制度要求会计核算实行“双基础”，财务会计和预算会计分别采用不同的会计基础，即权责发生制和收付实现制。当行政事业单位因产生收入而获得收款权利时，无论是否收到款项，财务会计都应进行账务处理，若单位同时因预算收入而收到现金（包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度），应同时进行预算会计处理。例如：某行政单位收到同级财政部门批复的用款计划以及代理银行的“财政授权支付到账通知书”，金额200 000元。该经济业务的发生同时实现了收入和预算收入，应进行“平行记账”，财务会计借记“零余额账户用款额度’科目，贷记“财政拨款收入”科目。同时进行预算会计账务处理，借记“资金结存——零余额账户用款额度”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。
注意，由于预算会计实行收付实现制，并不是只有产生财务会计的收入才能产生预算收入，应结合是否产生现金流加以判断。例如事业单位采用预收方式确认事业收入，实际收到预收款时，财务会计的收入并未实现，但由于产生现金流入，同样可以导致预算收入的增加，进而进行“平行记账”。财务会计处理，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款’科目。预算会计处理，借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“事业预算收入”科目。同时应当明确，并不是所有涉及现金流入的业务都会产生预算收入，如实际收到应缴财政款、收到部分暂收款项等，只需进行财务会计处理。
（二）涉及预算支出的账务处理
行政单位预算支出主要包括：行政支出、其他支出。事业单位预算支出主要包括：事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、投资支出、债务还本支出、其他支出。
财务会计以权责发生制为会计基础，当政府会计主体产生付款义务时，无论是否支付，都应当确认费用。而预算会计以收付实现制为会计基础，一般情况下，当单位因实际支付产生现金流出时，产生预算支出，应当进行“平行记账”。例如：某行政单位以银行存款支付水电费3000元。该业务不仅产生了费用，同时因现金流出产生预算支出，财务会计处理，借记“业务活动费用”科目，贷记“银行存款”科目，预算会计处理，借記“行政支出”科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。
注意，并不是只有费用产生才能导致预算支出的发生。当单位产生预付账款、购买资产等经济行为时，同样伴随着现金的流出，引起预算支出类科目发生变化。当然，少数情况下，现金的流出并不必然导致预算支出产生，如实际上缴应缴财政款、支付部分暂付款项等业务，实际操作中应注意区分。
四、结语
行政事业单位在日常运行中会发生大量与预算收支相关的业务，只有深入理解“平行记账”的原理，准确掌握双分录编制的应用方法，才能保证新政府会计制度的顺利实施。
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