基于人工智能审计的企业整合报告制度浅析
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摘要：论述了人工智能审计与建立企业整合报告制度之间的关系，并利用SAF模型对人工智能审计背景下我国建立企业整合报告制度的恰当性、可接受性和可行性进行综合评估。
关键词：人工智能审计企业整合报告SAF模型
近年来，人工智能逐渐成为热点话题，这很大程度上得益于大数据、人工神经网络算法和超级计算机应用的普及。随着人工智能技术研究的逐步深入，基于人工智能技术的审计已开始显露优势，而人工智能审计也使得我國建立企业整合报告制度的设想变得更具可行性。
一、人工智能审计与企业整合报告的关系
科技进步促进了审计工作智能化，与此同时，企业利益相关者对于审计活动的期望也相应提高，健全相关法律并对企业报告信息进行重塑或许是弥补审计期望偏差的可行之计。因此，更加关注企业战略、社会责任和可持续发展的企业整合报告（Integrated Reporting）在未来极有可能取代现行的财务报告。南非、美国、法国、新加坡等国的率先实验有力地支持了这一观点。
企业整合报告相较于传统的财务报告含有更多非财务信息，其编制与审计都会耗费更多的人力和时间，而且非财务信息通常是非结构化的，擅长处理结构化信息的传统计算机技术很难为其审计提供实质性的帮助。然而，普华永道的人工智能审计程序目前已经具备了一定处理自然语言的能力，可以在几秒内扫描一份100页的合同并查找表明收入确认可能存在错误的词句。在过去，一位阅读速度极快的审计人员至少要花费四个小时才能够完成同样的任务。可见，机器学习和自然语言识别技术正在使企业整合报告中非财务信息的智能化审计成为可能，企业整合报告所含的非财务信息将可以被人工智能抓取、识别并进行相应处理，方便审计人员做出进一步判断。可以说，人工智能技术应用于审计增大了我国建立企业整合报告制度的可行性，企业整合报告又有力地促进了人工智能审计质量的提升，二者相辅相成。
二、我国建立企业整合报告制度的综合评估
基于人工智能时代的特点、普华永道的业务实践以及国外对企业整合报告应用的相关经验，我们可以做出如下假设：在未来，我国将会建立完善的企业整合报告制度，其审计也会更多地借助于人工智能。为了证明假设的合理性，本文将利用一个常用的评估模型——SAF模型，从恰当性、可接受性和可行性三方面对其进行综合评估。
（一）恰当性
1增强企业竞争力的需求。企业整合报告可以对利益相关者就企业的财务状况、人力资源、制造活动、智力活动、社会关系和生态环境等六项资本进行全面披露，避免了过度关注财务表现而引起的短视效应，从而帮助企业将其长期的发展战略与价值观传递给股东、客户、员工、政府和媒体等。对于能够创造长期价值和具有长期发展潜力的企业来说，增强透明度将有助于其发挥潜在竞争优势。尤其是在国内价值投资者增多，企业的客户、媒体以及政府等利益相关者较以往更加关注企业的社会责任和可持续发展能力的条件下，整合报告将明显增强企业的长期竞争力。
2提高我国经济发展质量的要求。企业整合报告制度的建立对于促进资本市场持续健康发展，优化我国投资环境具有重要意义。蔡海静、汪祥耀（2013）等学者通过实证研究证明了企业整合报告在南非实施后，非财务信息对股价解释力度的提升可以弥补财务信息价值相关性下降的趋势甚至提升财务信息的价值相关性，使得股价更能全面解释企业未来的发展状况，而股价正确反映企业长期发展状况将有助于提高经济发展的质量。因此，企业整合报告制度的建立将促进我国资本市场的健康稳定发展，并将持续提升国内市场对外资的吸引力。
3可持续发展的要求。我国人口众多，自然资源相对不足，因此实施可持续发展战略在我国具有一定的必要性。强调保护环境、节约资源的可持续发展战略要求我国在自然资源利用方面需要具备一套相应的考核方法，而企业整合报告要求企业在取得经济效益的同时，对因自身原因造成的环境污染、资源消耗、土地利用等问题进行核算和计量并予以披露，这恰好满足了国家和社会对企业可持续发展意识进行考核评估的需要。
（二）可接受性
传统审计方法需要追踪完整的逻辑链条，即便是仅仅包含财务信息的企业年报，也需要大量审计师耗费数月的时间去验证其所载数据的真实公允。对于整合报告中的非财务信息，其验证难度会明显增大，有些信息甚至根本无从考证，这就给企业整合报告的编制和审计活动造成很大障碍。
人工智能技术在审计中的应用将有助于解决上述问题。通过自然语言处理、大数据和人工神经网络等技术，无论是财务信息还是非财务信息，报告中绝大部分审计风险都可以被迅速定位，审计人员将以此为基础，充分发挥其专业判断的优势。人机协同的工作方式可以减少耗时并节约人力成本，提升审计质量，极大地提高了审计效率。
得益于人工智能审计广泛应用后带来的成本降低，企业整合报告制度的实施并不会导致审计收费明显上升，甚至有使审计收费更具竞争力的可能性。同时，具有良好发展前景的企业也将因为其所带来的长期竞争优势而更加乐于接受企业整合报告。
（三）可行性
1法律法规。相关的法律法规和指导文件是建立企业整合报告制度的基础。目前我国已拥有较为完善的财经法律法规体系，而传统财务报告向企业整合报告转变的问题主要在于操作层面而不涉及底层的法律法规，我国现有的财经法律法规体系基本不会产生大规模变动。因此，改革工作的重点会主要放在会计准则和审计法规的修订方面，相关法规变动引起系统性风险的可能性较低。
2科技水平。人工智能技术是企业整合报告制度建立的主要推动因素和实现方法。AlphaGo等实例已经充分证明了现阶段人工智能实现单一领域智力活动的可行性，而审计活动依赖经验、标准明确、数据导向等特点恰恰非常适合人工智能进行机器学习。人工智能审计程序所具备的财务报告审计能力相当可观，可以作为审计人员的助手对财务报告进行预审计，帮助审计师确定财务报告审计的高风险领域。得益于人工智能审计的优势，审计人员可以从传统审计的繁重工作中解脱出来，专注于高风险事项的审计并充分发挥其职业判断的优势，为市场提供更高质量的信息，这也为企业报告中加入非财务元素创造了条件。
3人员素质。从业人员的素质也是企业整合报告制度落地实施的必要条件。企业整合报告的编制需要会计从业人员学习最新的会计准则，而利用人工智能对企业整合报告进行审计，注册会计师们不仅要熟练掌握最新的准则和审计法规，还要了解必要的计算机科学、人工智能等方面的知识，以便适应人机协同的工作方式。由于准则的不断变化，财会行业本身就需要持续学习，加之财经领域的人员素质相对较高，应对新知识和新业态并不是一个非常大的挑战。
三、结论
通过使用SAF模型进行分析，我们可以发现，建立企业整合报告制度不仅具有优化我国投资环境和企业竞争环境，促进市场经济持续健康稳定发展的作用，而且还可以使企业满足其众多利益相关者的信息诉求，对企业的长期发展能力具有积极影响。在更广泛的时间维度中，使用企业整合报告也更加符合我国的可持续发展战略。
今后，具有研发能力的会计师事务所应当加大其在人工智能审计平台方面的研发投入，特别是为企业整合报告审计做准备，在研发过程中应及时与准则制定者沟通;审计人员应当培养持续学习意识，尤其要加强计算机科学、互联网技术、软件工程和人工智能等方面的学习，以便提高其在未来的职业胜任能力。此外，审计从业人员还应努力提升自己的战略思维、创新能力和其他人工智能难以实现的能力，强化自身的不可替代性。最后，政策制定者应当抓住科技进步的机遇，听取各方意见，积极完善准则和相关法规，建立符合我国国情的企业整合报告制度，为社会主义现代化建设保驾护航。
参考文献：
[1]蔡海静我国企业整合报告制度建设展望[J]财会月刊，2014（2）：17-19
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[4]谢雅璐大数据审计在国际“四大”中的运用[J]中国内部审计，2018（6）：81-82
[5]赵明浩，谢军企业财务报告审计：大数据作用机理与实现路径[J]财务与会计，2017（17）：62-64
（陈旭辉，青岛大学商学院会计学系）
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