制造业企业预算管理的问题及对策探讨
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作者:张欣
摘要：随着市场竞争的日益加剧，对于生产流程相对复杂的制造企业来说，管理难度及管理压力逐渐变大，因此有必要建立一套完善的企业管理机制，使企业健康高效运行。作为企业管理的重要工具，预算管理在企业的经营发展中发挥的作用日益显著，但制造企业预算实施并非一帆风顺，仍然存在着很多问题。文章分析制造企业预算管理中存在的常见问题，并针对这些问题提出相应的改进措施。
关键词：预算;预算编制;预算考核
一、制造企业预算管理的概念和重要性
预算管理作为一种现代化的管理手段，是企业管理的重要组成部分，它通过对企业内外部环境的分析，在预测与决策基础上，合理调配企业各类资源，对企业未来一定时期的经营和财务工作做出一系列具体安排。科学的预算系统可以提高各部门的协作效率，提高企业管理水平，促进企业经营目标的实现。
制造企业面临着激烈的市场竞争，企业为了实现战略发展规划，提高经济效益，就要不断提升管理水平，落实具体行动。预算管理就是提高企业管理水平的重要管理举措，也是各单位工作的控制标准和考核依据。制造企业是资金和劳动密集型企业，预算有利于对企业资源合理配置。通过预算管理，不断引导、规范企业经营，及时发现企业经营中存在的不足，挖掘管理潜力，帮助企业降低经营风险，实现企业战略目的。
二、制造企业预算管理存在的问题
目前，虽然很多企业开始使用预算管理工具，但预算管理基础较薄弱，预算管控水平较差，使得预算工具的使用面临着诸多问题。
（一）员工预算管理意识不强
企业对预算管理的重视程度决定了预算管理在经营生产中的地位和作用。但目前很多制造企业基层员工的预算意识比较差，预算编制基础工作薄弱，预算执行意识不强;中层管理者对预算的认识不足，无法保证预算管理质量;尤其高层重视程度不够，不能保证预算管理的主导地位，无法正常发挥预算管理的作用。没有形成预算管理意识，重视程度不够，认识不统一，造成管理执行矛盾，导致预算编制不准确，预算执行不落地，预算分析、考核形同虚设，无法完成企业的预算管理目标。同时，对预算管理工作认识不足还表现在认为预算管理就是严格执行预算计划，认为预算做的越细越好，认为只要按计划落实预算就能有效提升预算管理水平，这些认识也会影响预算管理工作的开展，使预算管理工作无法起到约束和管控作用。
（二）预算标准体系不健全
部分制造企业虽然建立了预算管理制度，但不够完善或不适合企业的经营发展需要。我国部分制造企业预算标准体系目前存在诸多问题。首先，部分制造企业预算管理机构不健全，影响预算管理的制度的规范、目标的制定、编制和监督工作的有效实施。其次，预算编制标准不完善，比如预算编制涉及到公司的业务范围不全面，预算编制粗浅，编制的预算没有战略思路，预算计划无法有效实施。再次，预算执行体系不健全，无法及时发现、规范预算管理存在的问题，不能保证预算得到有效执行，降低了预算管理工具的实用性和可操作性。
（三）预算行为控制不到位
首先，資金预算控制不到位，各单位不能按预算计划安排支出;预算控制口径单一，比如只对预算总额进行控制;资金预算与业务规则不协调，导致资金预算与支付不同步;预算过程控制不严谨，出现预算编制、执行及反馈不及时、不完整、不合理等现象。其次，各类支出业务事前预算控制不到位，比如业务支出没有立项、申请，没有可行性分析，预算依据不充分;费用控制系统缺失，费用归属不明确;再次，缺乏业务支出事后管控措施，支出与收入不协调;业务核算不准确导致费用归属错误，预算口径跟核算口径不一致，预算执行结果异常。还有，各单位自我预算控制较差，总结分析不到位。结果导致预算编制及执行出现异常，达不到企业预算管控目标。
（四）预算绩效管理体系不完善
目前很多制造企业预算考核体系不完善，导致预算无法有效执行或者执行效果不佳。预算考核体系不完善，具体表现在：首先，制造企业预算管理与绩效管理不协调，绩效管理与预算管理脱节;其次，预算指标考核体系不完善，考核针对性及考核力度较差;最后，预算编制及执行考核形式化，不能保证预算编制水平及预算执行力度。结果使预算管控效率低下。
三、制造企业预算管理的改进方案
为了让预算在企业经营战略中发挥重要指导作用，解决制造企业面临的实际经营问题，就要对预算管理进行不断的改进和完善。
（一）强化员工预算管理意识
为进一步提高预算在制造企业经营管理中的作用，不断提升经营管理水平，需要强化全员预算管理意识，让每一个员工都真正认识到预算管理在企业发展中的重要地位，保证预算管理工具在企业管理中发挥战略指导作用。首先，提高高层的重视程度，比如通过组织内部预算部门或外请预算管理专家进行培训，掌握预算管理对经营的作用及重要性，也可以通过公司经营中出现的具体预算管控事件，比如某个预算计划的制定及达成对公司高效发展的启发及影响，突出预算管理采用与否对经营发展的指导作用。还可以通过定期或者不定期向高层提供预算专项报告的形式，反馈预算管理对企业发展的重要作用，强化高层的重视程度。其次，加强公司中层管理者对预算管理的理解及责任意识提升，比如利用公司级会议、中心级会议或各业务部门会议展示预算管理问题，从预算编制、预算执行过程和预算执行差异分析、考核等方面进行展示，向中层管理人员贯彻公司预算管理力度及重视程度。也可以通过财务部门组织开展专项培训，包括组织内外部培训，组织预算管理研讨会，侧重提升预算编制、预算执行水平，可以组织必要的预算考试，强化中层管理者重视力度。最后，不断提高基层预算执行人员的预算编制及执行意识，严格按预算方案规定执行预算编制，按审批下发的预算计划执行预算工作。财务部门组织对各基层预算员及预算执行人员进行预算培训，重点培训预算常识知识，比如各业务岗位预算编制、预算执行的操作标准，以及如何用预算管理工具来管理业务，也可以借助公司内部宣传工具进行预算工作宣传，提升基层人员预算意识。同时，提高全员预算管理意识，加强对预算管理实施目的的认识，使预算更有效地服务企业运营。 （二）健全预算标准体系
制造企业根据不同的发展规模和不同的发展阶段，不断完善预算管理系统，细化预算管理标准，从根本上控制预算的科学性和可实施性。首先，完善预算组织机构，成立预算管理委员会，作为预算管理的领导和决策机构，负责领导和监督预算工作的实施。预算管理委员会主任由公司最高领导担任，副主任由公司执行领导担任，执行副主任由财控中心负责人担任，成员由各中心及司属部门第一负责人担任。公司预算日常管理机构设在财控中心，负责具体预算工作的实施、预算政策的规范和预算执行的考核工作。各中心、司属各部门及各分子公司为预算管理的责任单位，是预算编制、执行及接受考核的主体。其次，完善预算编制标准，科学合理地对制造企业的经营现状进行分析，细化公司预算编制制度，包括细化预算深度及广度，比如完善资金预算管理，细化月度资金预算编制体系，可以以零基预算为基础编制月度资金预算，分析月度发生额与年度支出的相关性，完善年度资金预算编制标准体系，提升年度资金收支规划水平，提高资金使用效率。再次，完善预算执行体系，及时发现、规范预算执行存在的问题，保证预算的有效执行，包括成立执行监测检查部门，强化预算检查监督力度，完善预算执行分析反馈流程，比如明确分析方式、分析周期、反馈内容、反馈时点及接收对象等，对检查发现的异常问题及时进行分析、考核或者调整。同时，定期对预算制度的适用性进行检测评估，对于不再适合企业预算开展的环节及条款及时进行修订，并提请预算管理委员会审批执行。从而提高制度的实用性，提高预算管理的科学性和可操作性。
（三）加强预算行为控制
首先，加强资金预算控制。资金预算控制做到先预算后业务，比如资金结算业务，必须先审核该业务是否有预算，审核费用支付时严格把控资金预算具体情况，没有预算的款项不得通过支付审核;无预算的业务必须先按流程追加预算，否则不得安排付款。财务部按月对预算执行情况进行总结，加强预算差异分析，改善预算执行细节，减少执行偏差;细化控制口径，改变只控制一个预算总额操作方式，比如材料、设备采购款项预算，应该分解到具体的供应商或外协厂，工程项目预算分解到具体的承建商，零星采购预算分解到具体低耗采购预算单等;资金预算与业务规则相结合，持续推动以协议结算期为基础申报资金预算，预算执行单位及财务部门根据协议或合同审核业务预算结算，财务部门按月进行统计资金预算执行存在的问题，不得出现提前申报及协议前付款情况;加强资金预算过程控制，由财务部门按月将各单位资金预算提报的及时性、完整性、合理性进行分析、排名及考核。其次，加强支出业务事前预算控制。加强对各类支出的立项、申请及合同签订的审核力度，关注是否按要求编制可行性分析，是否有预算，是否超预算，是否超过费用率专项指标考核值，投入与收益是否匹配，是否符合收益性原则;业务预算做到准确、清晰，预算额能支撑年度预算或专项预算考核指标;提高费用控制系统或者费用控制台账质量，所有费用分摊必须由承担部门预算人员及负责人审核确认，使预算费用归属部门明确。再次，加强支出业务事后预算控制，加强借支支付、报销冲账等单据的审核力度，关注是否在预算范围内;关注收入类预算指標的实现方式及时间，控制量入为出;保持公司核算口径与预算口径、会计政策选择与预算口径相一致，考虑内外部环境影响，提高预算执行结果数据的准确性，完善预算管理系统化方式及数据使用范围。最后，加强各单位预算实施自我控制，指导业务部门年度指标分解，提高内部预算编制质量，有效控制预算执行;加强各部门预算总结分析，各部门自行总结预算分析经验，财务部提供支持及指导，及时发现问题并进行调整或者规范。
（四）完善预算绩效管理体系
全面实施绩效管理是做好制造企业预算工作的重要抓手，有利于提高绩效考评的客观性、真实性及准确性，从根本上提升预算工作的制度化、规范化和科学化，可以使各中心及部门严格遵守预算管理制度，提高资金、资产使用效率，降低经营生产成本，为实现企业整体战略目标提供有力保障。
首先，制造企业要加强预算管理与绩效管理相协调。使绩效管理工作参与到预算管理当中，科学制定预算管理指标体系，不断完善绩效管理的评价模式与开展方式，鼓励主动开展自我评价，全面提升绩效管理工作水平。
其次，完善预算指标考核体系。强化创新专项预算指标考核管理，根据企业不同的发展规模和发展阶段，可以选取可控性强、有改善空间的分项指标进行专项考核，优化调整专项考核项目的合理性与必要性，定期收集分析考核项目重要程度并及时申请调整考核项目，如近年来国家环保控制检查力度加大，各制造企业环保设备、设施增加，可以考虑对环保设备、设施投资及运行指标进行预算关注，关注环保设备采购预算及产出效率;同时，加大预算指标总额考核管理，定期总结各业务部门的预算总体执行情况，进行差异分析并加大考核力度，加大对总预算目标的重视程度。
最后，加强预算编制及执行考核。加强预算编制考核体系完善，将预算编制行为纳入预算考核，如编制的准确性、合理性及科学性，预算计划提报的及时性，预算编制调整的配合态度等，强化预算编制质量;加强预算执行考核体系完善，对预算执行差异进行分析，评价差异的发生原因，对因个人管理原因、执行态度、执行方法与要求不符等造成的差异，实施负激励考核，加强预算执行力度。从而有效推动预算的实施，强化预算执行的监督与控制力度，多维度考核制造企业预算管理绩效，实现绩效管理目标。
综上，预算管理是企业战略管理的控制工具，企业通过强化全员预算管理意识，健全预算标准体系，加强预算行为控制，完善预算考核体系，不断提高资金资产使用效率，持续降低经营成本支出，不断提高战略管理水平，控制制造企业经营风险，从而实现企业健康发展的战略目标。
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