会计师事务所开展非审计服务有关问题探讨

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　　【摘要】随着社会的进步和经济的蓬勃发展，会计师事务所的业务范围更为广阔，拓展了多种类型的非审计服务。会计师事务所如何开展非审计服务才能使之合理健康发展成了众多学者和会计师事务所共同关注的问题。本文从我国非审计服务的发展历程为出发点，剖析其发展现状，运用查阅相关文献与案例分析的方法，研究安然事件的始末，分析其对我国发展非审计服务业的启示，并提出对应的我国会计师事务所发展非审计服务的对策与建议，为我国会计师事务所开展非审计服务提供一定的参考价值。
　　【关键词】审计质量  会计师事务所  非审计服务  对策建议
　　 一、前言
　　（一）选题背景
　　注册会计师协会最早于1853成立，地点位于英国的爱丁堡，经过多年的风雨历程，如今注册会计师已出现一百余年，人才队伍不断得到壮大。近些年以来，非审计服务越来越受到会计师事务所的重视。20世纪70年代，由于经济的发展，人们对事务所提供管理咨询服务需求上升，使得非审计服务得到快速发展。20世纪90年代，四大会计师事务所纷纷进驻我国，恰好此时赶上了非审计服务发展的浪潮，受到国际趋势的影响，国内会计师事务所也开始进行非审计服务的拓展探索。
　　然而因为安然事件的爆发，非审计服务的发展受到了影响。国内外的专家学者都在思考，在21世纪竞争日益激烈、信息化程度越来越高的时代背景之下，会计师事务所对于非审计服务应该如何抉择？继续发展非审计业务，会计师事务所要如何解决将要遇到的相关问题，如开展非审计业务对审计质量造成的影响和注册会计师胜任能力等问题。
　　（二）选题意义
　　目前国内对非审计服务的研究还处于初级阶段，对于非审计服务的开展问题只有少量的理论研究，鲜有实证研究。对于国内会计师事务所发展非审计服务，开拓事务所业务，保障审计质量的研究理论还不足够。
　　另一方面，国内事务所非审计服务还处于初级阶段，事务所非审计服务收入仅占总收入的五分之一不到。经过安然事件之后，对于是否发展非审计服务出现了争议，如果继续发展非审计服务，所以面对的难题又该如何解决。本文从注册会计师协会、会计师事务所和注册会计师三个层次分别提出对应的我国会计师事务所发展非审计服务的对策与建议，具有一定的現实意义。
　　二、我国非审计服务发展历程及现状
　　（一）我国会计师事务所非审计服务发展历程
　　国内会计师事务所发展非审计服务相交于国外起步得比较晚。我国注册会计师制度的恢复是在十一届三中全会之后。到了1981年，我国第一家会计师事务所在上海成立，此时的事务所办理的业务全部都只是审计服务，而对比国外的会计师事务所，非审计服务已经处于一个飞速发展的阶段了。1993年随着我国的《注册会计师法》正式颁布，我国的注册会计师行业才真正告别了过去放养的发展路径，从而走上法制化、规范化、专业化建设的正轨，但由于此时正处于我国的经济制度由计划经济向市场经济的转型阶段，会计师事务所的发展缺乏一个相对安定的发展环境，从而制约了其发展。进入21世纪，随着中国入世和不断深化体制改革，国外企业进驻中国的数量增多，国内企业的竞争压力变大，两者都对会计师事务所开展非审计的需求量暴增，会计师事务所抓住发展机遇，不断加强非审计服务方面的业务输出。而从整个行业来看，为了鼓励会计师事务拓展非审计服务，同时规范非审计服务的行为，促进非审计服务的健康发展，中国注册会计师协会于2010年出台了多项新方案，主要目的在于大力发展非审计服务。
　　（二）我国会计师事务所非审计服务发展现状
　　自从2001年加入WTO以来，我国的外资企业不断增多。由于我国的国情与西方的资本主义国家不同，很多国外企业普遍对我国的会计准则等内容感到陌生和无法适从，这便有了对非审计服务的需求。会计师事务所则把握住这一机遇，经过不断的尝试和探索，推出了包括税务服务、资产评估服务、会计服务、管理咨询服务、检查复核服务等非审计服务。
　　经过几十年的发展，加上越来越多的高水平人才进入会计师事务所，我国会计师事务所非审计服务已经有了显著的成就。然而相较于国外非审计服务当前的发展水平，由于我国的注册会计师行业成立的背景比较特殊，以及出现了会计领域的专业复合型人才缺乏的断层时期，我国会计师事务所非审计服务错过了与国外同行业共同发展的黄金时期，让我国当前的非审计服务无论是在质量上还是数量上，都与发达国家相差甚远，。
　　三、安然事件对我国发展非审计服务业的启示
　　（一）安然事件简析
　　安然公司是20世纪具有较大影响力的一家能源公司，从1930年的天然气管道运输商起步，经过多年在能源领域的积累，业务领域从美国的一个州延伸至全球各个国家和地区，1986年正式改名为安然公司， 1992年进入世界五百强，无论是在美国众多企业中脱颖而出，还是在世界企业的强林中成功突围，安然公司的发展速度和行业影响力都是令人惊叹的。就是这样的一个大公司，却在2001年突然宣布，该公司第三季度的亏损金额达到了6.18亿美元，并坦白了长达四年的故意报高利润的事实，这一重磅消息让世界为之哗然。同年12月，安然公司宣告破产，给世界股票市场带来了不小的动荡。
　　经过许多专家学者对安然事件进行研究分析，认为安然公司能够历经几十年风雨不倒，并取得举世瞩目的成就，在内部管理和应对外部环境方面都有其成功的秘诀，而导致安然公司破产最主要的原因在于安达信会计师事务所的审计失败，最终给安然公司带来了灭顶之灾。而安达信会计师事务所之所以遭受外界如此之多的指责，最主要是由于该事务所在与安然公司合作的多年过程中，除了提供审计服务外，还提供了很多的非审计服务，导致了最终出现审计失败的局面。从官方披露的数据来看，在2001年，安达信对安然公司收取了2700万美元的非审计费用和2500万的审计费用，从中可以看出安达信对安然公司提供的服务主要是非审计为主，也正是由于出现了这样的结构性供给矛盾，导致非审计服务影响了审计服务的独立性，很容易出现审计失败的现象。安然事件引发了人们对于非审计服务的思考，是否应该禁止非审计服务，如何开展非审计服务，既能做到不影响审计服务的独立性，又能发挥非审计服务的优势，如何解决好这些问题，对于非审计服务的发展将有意义重大的价值。 　　（二）安然事件的启示
　　安然事件的发生让人震惊，而如何从安然事件中借鉴教训，也是值得思考的一个问题。从审计单位方面来看，并不是越大的会计师事务所，就绝对不会发生由于非审计服务而导致审计失败的发生，如安然事件中的安达信会计师事务所，作为一所世界知名的会计师事务所，资本雄厚，人才济济，但也无可避免的出现类似情况，这既跟安达信本身存在的弄虚作假、故意销毀审计资料等行为有关，也跟非审计服务会介入公司的管理从而影响审计服务独立性有关。在非审计服务这个问题上，无论是大的或是小的会计师事务所，都要以安然事件引以为戒。
　　而从非审计服务与审计服务两者之间的关系来看，安然事件中非审计服务的收入比审计服务的收入还要多，非审计费用占比达51.92%，比审计费用占比的48.08%还要高3.84%，显然非审计服务已经取代了审计服务成为了事务所在该次审计活动的主要经济来源，主次关系已经颠倒，服务的目标错位，风险也不断加大，最终造成审计失败导致安然公司面临危机。由此可见，发展非审计服务一定要控制好适度的问题，不能过度的发展非审计服务，要将非审计服务的占比限制在一定的比例以内，要以审计服务为主，非审计服务为主，避免出现喧宾夺主而影响审计质量的现象。
　　四、我国会计师事务所发展非审计服务的对策与建议
　　（一）注册会计师协会应发挥监管作用，引导提高注册会计师水平
　　注册会计师协会应当发挥好监督管理作用，承担起相应的社会责任，注重引导会计师事务所加强对非审计服务的正确认识，从人才角度出发，提高注册会计师水平，确保非审计服务能够实现合理的发展。通过改变工作机制和方法，尝试探索新的解决路径，改变同一会计师事务所为同一家单位长期提供服务的现象，可以采取限定审计年限的方法，年限一般不能超过五年，在此过程中注册会计师协会还要不断加强监督管理，避免出现不执行或阳奉阴违的现象。
　　（二）注册会计师应完善自我，规范执业
　　对于注册会计师而言，完善自我的要求中最重要的一点是要做到诚信。注册会计师不能为了一些个人利益或者舞弊审计客户而做出不诚信的行为，而一旦出现严重的不诚信行为，注册会计师也会付出很大的代价。如出具虚假的审计报告，欺骗报表使用者，被发现后将失去个人的信誉，甚至影响到他所在事务所的社会形象和地位。注册会计师开展非审计服务阶段，应当与客户保持适当的距离，避免参与对方的日常管理，注意规范自己的一言一行，塑造良好的行业风气。
　　（三）会计师事务所方面的对策与建议
　　（1）以主业为依托拓展非审计服务。会计师事务所要想持续经营，在激烈的竞争环境中站稳脚跟，必须拥有持续稳定的盈利能力。以我国目前的现状来看，非审计服务仅仅是多元化服务中的一种形式，其占事务所收入的比例还很低，因此，会计师事务所应当依托审计服务，保障事务所的盈利能力。盈利是保障事务所生存的前提，有了这一前提，才能进一步拓展非审计服务。
　　（2）慎重承接业务。会计师事务所不能为了发展非审计业务而盲目的承接各种各样的业务，而应该认真的分析接受这一业务是否会影响审计的独立性，对审计质量造成影响。会计师事务所在开展非审计服务的同时，应当控制好非审计服务在整个业务中的比例，最好能控制在50%以下，并处理好审计服务两者之间的矛盾和不协调之处。要清楚的认识到审计独立性的重要性，在确保审计质量的前提下，发挥非审计服务队会计师事务所的贡献作用，这样才能真正体现出非审计服务对于会计师事务所的积极作用。
　　（3）加强质量控制和风险控制。会计师事务所如果为审计客户提供非审计服务，审计风险也会随之上升。因此，质量控制和风险评估就显得尤为重要。加强质量控制有多种手段和方式方法，如通过指定适合的注册会计师执行特定的非审计任务，将质量控制细分和落实到每个人身上，对质量控制要反复核实，培养和提高注册会计师队伍的质量意识和风险意识，从而降低审计失败的风险。会计师事务所也可以积极探索建立多种非审计服务的风险控制模型，采取积极有效的风险分散方案，避免出现较大的审计风险，进而保证审计质量。
　　五、结论
　　会计师事务所开展非审计服务同时满足市场需求和事务所发展。开展非审计服务若能够得到合理的规范引导，不仅不会对审计质量造成不良的后果，从一定意义上来说还能够提高审计质量。首先，会计师事务所开展非审计服务，有利于提升事务所员工的专业知识和技能水平，丰富员工经验;其次，开展非审计服务可以让丰富会计师事务所业务种类，增加事务所的收入，会计师事务所承受损失某一客户的风险的能力增强。因此，事务所开展非审计服务，能够提高自身的抗风险能力，还有助于保持独立性，从而使审计质量得到更好的保证。
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