A会计师事务所审计质量控制研究

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　　【摘要】本文对会计师事务所审计质量方面的研究成果进行了梳理。以A会计师事务所为主要研究对象，首先了解A会计师事务所现有的审计质量控制制度，通过对业务承接、业务执行与复核、人力资源三个方面与审计准则进行对比，分析了审计人员在实际操作中执行制度的情况;其次结合实际存在的问题，综合制度与人员的执行，从三个方面分别提出了对审计质量控制的改善方案。
　　【关键词】会计师事务所  审计质量  审计质量控制
　　一、A会计师事务所审计质量控制现状
　　（一）A会计师事务所概况
　　A会计师事务所是经国家工商总局核准设立的特殊普通合伙制会计师事务所，在多地有分所。事务所机构健全、管理规范、资质齐备，综合实力位于中国百强事务所之列。A会计师事务所现已形成以财务审计、管理咨询、工程造价咨询为核心，集税务筹划、司法鉴定和专业培训等业务于一体的服务网络。
　　（二）A会计师事务所审计质量控制制度建设与分析
　　（1）业务承接。A会计师事务所在业务承接方面有相应的初步业务活动工作制度，主要工作内容包括：①与被审单位面谈，讨论相关事项;②对于首次接受审计委托的业务，在征得被审计单位书面同意后，与前任注册会计师沟通，并对沟通结果进行评价;③初步了解被审计单位及环境，或近期发生的重大变化，并予以记录;④对于连续审计业务，查阅以前年度审计工作底稿，如果以前年度在审计报告中发表了非无保留意见，评价导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项对本期的影响，了解以前年度在与治理层的沟通函中提及的值得关注的内部控制缺陷是否已得到解决等;⑤对于连续审计业务，考虑是否需要修改业务约定条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款;⑥如为集团审计业务，确定是否担任集团审计的注册会计师;⑦评价是否具备执行该项审计业务所需要的独立性和专业胜任能力;⑧完成业务承接评价表或业务保持评价表;⑨签订审计业务约定书（适用于首次接受业务委托，以及连续审计中修改长期审计业务约定书条款的情况）。
　　（2）审计业务执行与复核。审计业务的复核分为三次，在审计业务中的复核，一般由参与审计业务的上一级对下一级进行第一次复核，签字注册会计师对业务进行第二次复核。专门的业务监管部门在审计业务完成后，需要对所出的审计报告送到业务监管部门进行第三次复核。A会计师事务所规定，在审计业务执行中，如果遇到了难题并且很难达成一致的解决方案，可以考虑采用适当的方式和渠道进行咨询。在遇到无法解决的问题时，项目组应形成良好的咨询与讨论氛围，在项目组内部无法解决时，再考虑将问题做记录并且进行咨询。
　　二、A注册会计师事务所审计质量控制存在的问题
　　（一）业务承接方面
　　A会计师事务所在面对业务保持的问题上，考虑的因素主要是被审计单位的内控及生产经营状况是否发生变化等，忽略了被审计单位相关法律法规、外部环境等因素是否发生变化。这也反映出A会计师事务所在保持老客户时，更多的是习惯性的选择，并没有严格按照事务所规定的业务承接制度进行。在承接新业务时，如果新业务与现实或潜在利益形成冲突，事务所并没有相关的制度解决此问题，人员在执行过程中，也是尽量考虑到客户给事务所带来的收益问题，但是面对利益冲突并没有形成统一的解决方案。
　　（二）业务执行及复核方面
　　A会计师事务所对于审计业务执行前的人员委派，虽然有考虑到审计人员的职业道德与独立性，但是对独立性的监督并不到位。选定项目组成员后，还需要根据审计人员能力的高低分派到不同的审计工作中去，以避免高水平人员过于集中造成的人力资源浪费或者低水平的人员难以保证审计质量。但是A会计师事务所并没有相关人员的考核与分配制度，很难合理的选择与分配人员，人员安排的不合理，对之后审计业务的开展也会造成一定的影响，最终可能会难以保证审计质量。
　　（三）人力资源方面
　　A会计师事务所在人员招聘中有很高的专业要求，但是审计工作除了需要一定的专业知识，职业道德也是不可缺少的人员素质。对于审计人员的后续教育方面，A会计师事务所做的还是远远不够的。在对人员培训的资金投入方面，并没有做出明确的规定，所以虽然有后续人才培養的方案，但是并没有具体到培训内容周期与考核等问题，例如主要的师带徒后续培养模式，不同的老师对于新人的培训侧重点都不同，主观性太强，无法保证所有人员都能够很好的接受培训，导致人员的工作能力提升较慢，专业技能大多靠自我学习完善，使得员工的长期职业发展受限。
　　三、A 会计师事务所审计质量控制的优化建议
　　（一）重视客户筛选
　　在对于客户的选择上，事务所因为受到利益的驱动，实际上是很难做到拒绝承接客户的，因此没有直接建立能否承接客户的相关制度，只是将客户进行分类，按不同的类型对待。这里从风险与收益两方面，将客户分为四种类型。
　　“瘦狗客户”即风险高收益低的客户，这类客户本身所存在的问题较多，重大错报风险也会较高，但是在高风险的情况下给事务所带来的收益却是较少的。因此在面对这类客户时，建议选择放弃的策略，以保证将有限的人力用在风险小高收益的项目中。
　　“问题客户”即低风险低收益的客户。这类客户并不愿意为了并没有风险的财务表报而支付较高的审计服务费用，虽然不会对事务所的审计质量造成影响，但是过低的审计费用，很难平衡事务所投入的人力与物力成本。遇到这类客户时，可以选择性的保持为主，但是在人员数量与等级上的配备需要稍作减少，降低审计成本。
　　“金牛客户”是指高风险高收益的客户。客户在给事务所带来高收益的同时，也伴随着高风险。因此，在对待这类客户时，应该给予高度的重视，并且增加人力配备的规格，严格执行审计程序，从审计业务承接开始就要严格控制风险。
　　“明星客户”即低风险高收益的客户，这类客户也是事务所的理想客户，应当重点保持，建立长期客户关系。面对这类客户应该用优秀的人才对其进行服务，也可以在一定程度上给予相应的优惠价格，提高客户对事务所的满意度。
　　（二）保持优质老客户关系
　　对于老客户，可以建立相应的客户资料库，对老客户的资料不断的跟进与完善。可以在审计业务结束后，对客户进行回访，让其对审计服务进行评价，了解客户所需与事务所本身的不足，同时进行记录，在之后的审计业务中及时改进。这样可以使审计人员对被审计单位有更深入和全面的了解，降低审计风险;也可以更好的对客户进行所需要的服务，提高客户多事务所的认可程度，更好的保持优质客户。
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