探析企业所得税纳税筹划中的会计处理

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　　【摘要】税收筹划，是根据现行税法，纳税人遵守行政法规，合理使用纳税人权利，面对多种可供选择的纳税方案，策划并选择税负最低的方案。企业所得税可以应用于我国大部分行业，应依照《中华人民共和国企业所得税法》缴纳，灵活运用会计处理方式，可以节省纳税成本，为企业减少不必要的开支。如何做好企业所得税纳税筹划中的会计处理是企业发展中关注的焦点。因此，探讨企业所得税纳税筹划中的会计处理，具有十分重要的现实意义。鉴于此，笔者从会计处理的角度对纳税筹划进行了初步探讨。
　　【关键词】企业 所得税 会计
　　
　　一、企业所得税纳税筹划中会计处理的内涵
　　要想做好企业所得税纳税筹划中的会计处理，必须了解企业所得税纳税筹划和会计处理方法，下文将从企业所得税纳税筹划的意义、会计处理方法及其原则两个方面，进行了具体论述。
　　（一）企业所得税纳税筹划的意义。从企业所得税纳税筹划的意义上看，主要表现在三个方面，一是提高企业竞争力;二是实现利润最大化;三是增强企业纳税意识。
　　首先，在提高企业竞争力方面，企业所得税纳税筹划以为企业节省税收成本为目标进行会计处理，在此过程中税收资金投入较少，企业有更多的资金用来融资、投资和扩大规模，无形中提高了企业的竞争力。不仅如此，对企业而言，通过合理的企业所得税筹划可以使得企业认真的掌握经营规律和法律法规，企业的各种关系可以得到理顺，规范了企业的各种经营行为，在很大程度上提高了企业的生产经营水平，有利于提高企业的综合竞争实力。
　　其次，在实现利润最大化方面。企业所得税纳税筹划会计处理工作，通过科学合理的会计处理方式，使企业资源和资金分配合理，利用率较高，减少缴纳一些不必要缴纳的所得税款，其所获得的利润也将因此达到最大化。换句话说，科学、合理、依法进行的企业所得税纳税筹划的最终目的是实现企业利润的最大化。同时科学合理的企业所得税纳税 筹划也可以降低企业的成本，实现了企业的可持续发展，可以为企业实现更多的经济效益。
　　再次，在增强企业纳税意识方面，企业所得税纳税筹划也发挥了重要的作用，对企业而言，企业所得税纳税筹划工作的开展，通常情况下是理念先行，也就是说，在企业纳税意识的基础上开展的会计处理工作，企业必须有纳税意识，才能规划和设计资产处理方式，使企业所得税实现减税目标。
　　（二）会计处理方法及其原则。从会计处理方法方面，会计处理方法又被称作是会计核算方法，会计核算是会计处理方法的具体体现，包括确认会计方法，会计计量方法，会计记录方法，会计报告方法等。会计处理方法不是某一个方法，而是多种会计处理方法的统称，不同的会计处理方法，其导致的结果也不同，在实际财务管理中应灵活运用，根据不同的财务目标做好会计处理。
　　从会计处理方法的基本原则上看，合规化原则、开拓性原则和精准性原则，是会计处理过程中应遵循的原则。具体说来，合规性原则是指在会计处理过程中要合法合规，严格按照相应的要求进行会计处理。开拓性原则是指会计处理方法不是一成不变的，在不同时期有不同的特点和变化，我们应秉持开发的精神，选择现代化的会计处理方式，优化会计处理方法。精准性原则则是指会计处理的精度，现如今，会计处理方式信息化建设日趋完善，通过计算机可以处理大量的会计业务，大大节省了大量人力和物力，提高了效率和質量，在此过程中，我们也要遵循精准性原则，灵活的应用会计软件来提高会计处理的精准性。
　　不难看出，会计处理在企业所得税纳税筹划中具有诸多优势，发挥会计优势功能，做好企业所得税纳税筹划中的会计处理及应用势在必行。
　　二、企业所得税纳税筹划中的会计处理及应用
　　为进一步提高企业会计处理水平，在了解企业所得税纳税筹划中会计处理的内涵的基础上，企业所得税纳税筹划中的会计处理及应用，可以从以下几个方面入手，下文将逐一进行分析：
　　（一）固定资产的折旧方法。固定资产的折旧方法是常用的会计处理方法。在企业所得税纳税筹划中，通过对固定资产折旧的方式，优化企业所得税纳税筹划，往往需要考虑多方面的因素。在具体做法上，当每年度的企业所得税税率不变的情况下，选择加速折旧法比较合理，企业这样就可以在年初获得较多折旧，年末应该提取的折旧就减少了，起到了延期纳税的纳税筹 划目的，因此企业应该对市场资金折现率的高低进行正确的把握，对各个方面进行比较分析，从多种折旧方法中选择最优的方法。与此同时，通货膨胀对企业所得税的纳税筹划也有一定的影响，企业应关注通货膨胀对纳税筹划的影响，如果有通货膨胀问题存在，就会大大的降低企业的购买能力，购置固定资产也就不能按照现行的市价，这个时候如果企业采用 加速折旧方法，就会大大的缩短回收固定资产的期限，直接导致 固定资产折旧速度的提高，可以获得较多的税收抵税额，企业的 投资收益会得到增加。此外，在折旧年限的选择上，企业还应根据实际情况合理选择。
　　（二）存货计价方法的选择。存货计价方法的选择是企业所得税纳税筹划中的会计处理的方法之一。对企业而言，在存货计价方法的选择上做好纳税筹划，降低企业所得税，要根据企业实际情况进行分析和预测。在具体做法上，主要有两个方法，一是材料计价方法的选择;二是选择转让定价方法。其中，当产品原材料价格在市场上呈现出上升趋势的情况下，一般企业采用先进先出的计价方法，这样可以使存货的期末成本降低，销货成本得到下降，应纳税额也会 得到减少，提高了企业的利润空间，大大的减轻了企业的所得 税;当市场材料价格呈现下降的趋势时，适合先进先出法，这样能够将期末成本调整到较低，达到减少应纳税所得额的目的。在市场经济环境下，选择转让定价 的主要方法有以下几种：第一是价格转让要以内部成本为主要 基础;第二是进行转让的基础是市场价格。通过价格转让进行纳 税筹划应该把握好以下两个问题：第一个是价格转让的波动要控制在一个合理的范围之内;第二是采用价格转让来进行纳税 筹划要科学的分析成本效益。 　　（三）费用的合理分摊。费用的合理分摊也是企业所得税纳税筹划中的会计处理方法之一。从企业生产经营的费用上看，主要分为成本费用和非成本费用两种，其中，成本费用是指是生产经营成本费用，生产经营成本费用主要 是指在生产经营过程中，企业为生产商品或提供劳务所发生的 直接材料、直接人工、制造费用;非成本费用是指在一定生产经营期间内企业所发生的相关费用，主要包括了财务费用、管理费用和销售费用。一般来说，费用的分摊方法有以下三种：第一种是费用的实 际分摊法，分摊费用是按照实际发生额来进行，确认费用额是按 照营业收入的水平来进行确认;第二种采用的是不规则分摊费 用的方法，摊销费用是按照营业的需求来确认，可以在同一产品上集中费用进行分摊，也可以分摊在不同产品上;第三种是平均 分摊方法，主要是指在每一个产品成本中分摊一定时间内所发 生的费用。控制费用是很难的，并且一些可能发生的费用也是很 难预见的，同时企业的应纳税额和利润也会受到分摊费用方法 的直接影响，因此企业需要从实际情况出发采用合理的费用分摊方法。
　　（四）税收临界点的筹划。企业所得税纳税筹划中的会计处理，还可以在税收临界点的筹划方面下功夫。对企业而言，税收临界点的筹划至关重要，临界点处于税收的重要位置，一方面对税基临界点进行筹划。例如税法规定如果企业一次性收入超过了 10000 元，就应该缴纳百分子三的税款，因此 如果企业的收入为 10010 元，为了规避 10000 元这个纳税临界 点，企业应该将自身收入减少 10 元，这样才能减轻企业的税收负担。另一方面对税基跳跃临界点进行筹划。一般来说税基跳跃 临界点主要存在多类应税商品，例如根据我国消费税法规定，甲类卷烟按 20%的税率缴纳税款，乙类卷烟按照 40%的税率缴纳 税款，丙类卷烟按照 25%的税率缴纳税款，可以看出这三类卷烟 存在着较大的税率，这三类卷烟价格的分界点是税率跳跃变化的临界点，当卷烟价格价格出现分界临界点时，企业就应该主动 的降低价格，这样才能适用较低的企业所得税税率。
　　总之，会计处理与企业经营密不可分。企业所得税纳税筹划中的会计处理是一项综合的系统工程，具有长期性和复杂性。对企业所得税纳税筹划而言，在会计处理方式的选择上，灵活运用固定资产的折旧方法、存货计价方法的选择、费用的合理分摊、税收臨界点的筹划等方法，不断提高会计处理水平，最大程度降低企业缴纳税款的成本，大大的减轻企业的纳税负担，只有这样，才能为企业赢得更多的发展资金，促进企业的持续发展壮大。
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