登云股份IPO审计失败原因及对策分析
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摘 要：本文以登云股份IPO审计失败为研究对象，分析造成其审计失败的原因，并提出相应对策，以期达到提高审计质量、加强审计行业公信力、防范IPO审计失败的目的。
关键词：IPO审计失败;登云股份;原因;启示
1 IPO审计特点
IPO审计失败同一般审计业务在本质上是一致的，因此其特点拥有一定相似性，主要有以下三个特点：一是IPO审计质量要求高，难度大;二是IPO审计周期长，程序繁琐;三是IPO审计涉及利益方较多，注册会计师独立性缺失。
2 登云股份IPO审计失败案例基本情况
怀集登云汽配股份有限公司的前身是1971年成立的怀集县汽车配件厂，于2008年变更为股份有限公司，2014年2月在深圳证券交易所中小板上市，股票简称登云股份。
登云股份上市前三年财务数据波动幅度不大，但上市后的财务数据却出现了大幅波动，2013年、2014年、2015年的净利润分别为3 385.20万元、1 862.45万元和-5 311.56万元，其中，2014年上市当年净利润减少44.98%、2015年净利润较2014年暴跌385.19%。这种异常情况引起证监会的关注，证监会于2015年10月20日对登云股份有限公司立案调查，2017年4月公布登云股份舞弊手段，同年5月出具证监会处罚公告，认定登云股份IPO申请文件及上市后披露的定期报告中存在虚假记载、重大遗漏。在2010年至2013年间，未入账期间费用1027.1万元、提前确认利润94.96万元、隐瞒的销售金额2116.24万元。证监会对登云股份处以了60万元的“顶格”处罚，责令改正并予以警告，并对相应涉事高管给予相应处罚。
另外，证监会对信永中和会计师事务所的违法违规行为进行了立案调查、审理。2017年12月6日，证监会对信永中和所及其注册会计师做出了相应的行政处罚，责令信永中和改正，没收信永中和所审计登云股份IPO业务收入与违法所得，并處以220万元罚款;对登云股份审计期间的审计报告签字的注册会计师郭晋龙、夏斌给予警告，并分别处以5万元罚金。
3 登云股份IPO审计失败具体表现及原因分析
3.1 登云股份IPO审计失败具体表现
3.1.1 风险评估阶段未充分执行检查程序
信永中和会计师事务所在风险评估阶段对登云股份实施关联方检查程序时，发现异常关联方交易线索，却未对异常关联方及关联方交易充分关注，保持应有的职业怀疑，采取进一步的关联方检查程序，致使登云股份成功隐瞒关联方及关联交易，加剧IPO审计失败风险。
3.1.2 风险应对阶段未充分执行实质性程序
注册会计师在实施实质性程序时，主要有两方面存在问题：一是细节测试中函证程序运用不当。审计人员未对登云股份相应函证异常情况保持应有的警惕，函证存在回函盖章不一致、回函金额差异及未充分执行替代程序等问题。二是未充分执行实质性分析程序。首先，审计人员在核查登云股份与申源特钢采购业务时，未对登云股份支付给申源特钢非采购款的性质、背景等予以充分关注。其次，信永中和在对登云股份三包索赔费用审计时，未严格执行分析程序，忽视了三包索赔存在重大错报风险的可能性。
3.1.3 登云股份IPO审计失败原因分析
3.1.3.1 注册会计师方面原因分析
（1）注册会计师未保持应有的职业怀疑态度
在登云股份IPO财务舞弊案中，注册会计师职业怀疑态度的缺失是登云股份IPO审计失败的重要原因之一。注册会计师未对函证异常保持应有职业怀疑：未对登云股份的关联方交易保持应有的职业敏感以及审计证据的真实性持有审慎态度，注册会计师这种对审计证据不负责任的态度，间接地造成了登云股份IPO审计的失败。
（2）注册会计师审计程序执行不到位
注册会计师对登云股份进行IPO审计过程中未严格执行风险评估阶段关联方检查程序以及风险应对阶段实质性审计程序，使部分审计程序流于形式，丧失了其应有的作用
（3）注册会计师职业道德缺失
在登云股份IPO审计失败案中注册会计师面对高额IPO审计费用，难以抵挡利益的诱惑，违背审计职业道德来满足被审计单位的不合理要求，致使注册会计师职业道德缺失，成为IPO审计失败的主要原因。
（4）注册会计师在 IPO 审计过程中逐步丧失独立性
在登云股份IPO审计失败案中，信永中和会计师事务所收取登云股份IPO审计费用共计220万元，面对如此高额的审计费用，参与审计的注册会计师在利益驱动下，很可能对登云股份的财务舞弊行为视而不见，并在审计过程中不断受到被审计单位影响，使IPO审计的独立性遭到严重破坏。
3.1.3.2 会计师事务所方面原因
（1）会计师事务所业务承接不谨慎
信永中和会计师事务所在承接登云股份IPO审计业务阶段，为了能在行业竞争中脱颖而出，获取高额IPO审计费用，仓促决定承接此项目。在此之前并未对登云股份所处汽车行业的背景环境进行全面了解，对其业务情况更是知之甚少。致使会计师事务所在制定审计计划，对细节的把控不到位，最终导致登云股份IPO审计以失败告终。
（2）会计师事务所风险控制存在缺陷
通过信永中和会计师事务所对登云股份IPO审计的审计可以看出，其风险控制存在一定缺陷，主要是信永中和会计师事务所审计风险意识淡薄，在IPO审计过程中未贯彻风险导向审计理念，从而加剧了IPO审计失败的风险。
（3）会计师事务所IPO审计质量控制体系未有效执行
通过对信永中和事务所的质量控制体系可知，虽然是一个经验丰富且规模较大的会计师事务所，但其对工作质量的监督把控依旧不完善，对于相应的复核工作在实施过程中缺乏独立性，人员安排不合理，无法落实到位，使得IPO审计过程中存在的问题无法暴露出来，增加了IPO审计失败的风险。
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