审计失败的成因及规避

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　　【摘要】随着我国特色社会主义市场经济发展，CPA审计在我国得以恢复。但是，由于近些年经常出现审计失败的案例，一时间使得CPA的专业性和独立性遭到严重的质疑，而CPA发表的不正当审计意见也会影响审计信息的有效利用，一定程度上严重影响了市场经济的健康发展。本文首先阐明我国审计问题的时代背景和问题现状，然后分析导致审计失败的因素，从CPA的角度分为内部因素和外部因素。最后针对各种因素预防审计失败提出相应建议。
　　【关键词】审计失败  风险管理  对策分析
　　一、我国审计问题的时代背景及问题现状
　　 （一）审计的宏观环境
　　对于上市公司财报，自然财务数据的真实可靠也成了广大投资者和资本市场的现实需求。审计失败是指注册会计师在审计工作后发表了错误意见的审计报告从而为被审计单位谋取了不正当利益，让大多数投资者蒙受损失。审计意见失真是现阶段审计中一个较为棘手的问题。我们目前的社会决策越来越依靠数据，因此财报披露信息的可靠性也越来越重要。审计是个系统谨慎又复杂的工作，特别是对上市公司的审计，由于其业务多且涉及广泛甚至复杂，对其进行恰当的审计程序以及发表适当的审计意见变得更有难度。
　　（二）易导致审计失败的原因
　　注册会计师在审计过程中，会遇到被审计单位自己做出的一些会计估计，当设计到其他专业领域时，注册会计师很可能不能有效的进行判断时就容易出现纰漏。由于审计人员自身专业的局限性从而轻信了被审计单位的解释而作出错误类型审计报告。管理层往往过于乐观来粉饰报表，当公司业绩不好或整体经济环境的严峻，企业总是故意隐瞒成本费用，扩大收入，制造表面繁荣的假象，从而达到获得投资者的投资信心等一系列目的。
　　二、导致审计失败的因素
　　（一）审计失败的外部因素分析
　　1.法律因素
　　我国社会主义市场经济下，每一参与主体并未被相关的法律法规严格约束，普遍现象是被审计单位几乎都存在严重程度不同的违法行为，CPA没有被法律充分地限制。CPA在进行相关鉴证业务工作中需要强有力的法律体系作出规范以防止非法行为的出现，当CPA出具了不恰当的审计意见，应该接受相应的法律惩罚。
　　2.经济因素
　　我国CPA的收费标准相对是是较为廉价的，根据价格的基本经济原理，在当前的经济形势下，审计费的高低与审计质量的好换有十分重要的关系。在CPA的角度看，进行较高质量的审计行为要具备良好的职业道德，更需要严格的审计流程和出色的专业胜任能力，所以这种相对优秀的CPA的收费标准也就随之增高。但现状是，我国的收费标准很低，从而会带来一系列资本市场中的投资风险。
　　（二）审计失败的内部因素分析
　　1.注册会计师行业管理模式
　　如何选择注册会计师行业的管理模式，决定注册会计师协会履行什么样的职责。目前，三种模式普遍接受并广泛应用于各个国家：一是行业自律型管理模式，这种模式是职业组织如注册会计师协会在自律中起主导作用，负有对CPA及会计师事务所的监督和管理职能。二是政府管制型管理模式，即政府通过强有力的行政手段对注册会计师和事务所实行监督和管理的职能，并对其起主要作用;三是独立管制模式，这是国际较为先进的管理体系也正在被积极探索，它既独立于政府，又独立于职业组织。独自负起对CPA及事务所的监督和管理的责任。
　　我国注册会计师行业管理模式即第一种行业自律型的管理模式，以注册会计师协会为主要力量，以政府行政部门辅助的形式表现出来。比如，我国的审计准则由注册会计师协会制定完成，由政府批准。注册会计师协会对于审计质量有监督的责任，但政府在监管处于主导地位。在地位从属方面，注册会计师协会接受政府的领导，协会经费的划拨均与政府密切相关。总之我国的注册会计师协会并没有做到真正的独立，在很多关键性行为中，政府的作用仍在很大程度上支配着注册会计师协会。
　　2.会计师事务所规模
　　会计师事务所是整个审计行业的重要组成部分。每一项审计业务的审计都是以会计师事务所的名义进行的。因而会计师事务所的质量也就在很大程度上决定着我国注册会计师行业能否可持续的发展和资本市场的健康运行。事务所规模偏小则是影响我国注册会计师行业发展的瓶颈之一，绝大部分的事务所没有足够的规模只是一个仅有几人十几人的袖珍事務所，显然不可能完成对大型被审计单位的总体审计，这样少数大型事务所会承接越来越多的项目，不利于资源的合理分配，也不利于注会行业的整体发展。
　　三、对审计失败提出的对策
　　（一）加强政府在审计控制体系中的作用
　　政府可以直接或间接的进行干预审计失败的行动，而且政府在其中的作用是巨大而有效的。对于改变、调整审计的宏观大环境，只有政府用有形的调控政策才能进行强有力的改革，也只有政府才能对于经济、法律、企业组织结构以及注册会计师行业管理模式作出相应的调整。政府能够拟定和颁布相关的法律法规，明确注册会计师的地位、会计职业组织的监管、会计师事务所的设立、办法执业资格证书、对违规违法行为的处罚等作出明确的法律规定，使之有法可依。
　　（二）完善行业自律管理
　　中国注册会计师协会在权力精简后如何保持对于注册会计师行业的约束力以及监督和管理的义务，笔者认为，注册会计师协会应当进一步加强与注册会计师的联系，加强与政府有关部门的沟通与合作。具体而言，要做到以下几点：第一，监督CPA依法执业，坚守职业道德红线。第二，进一步完善职业培训体系，加强CPA专业胜任能力;第三，认真组织CPA考试，完善能够加强年审考核力度;第四，及时向政府等有关部门提出针对CPA的监督和管理措施，以及努力改善CPA的执业环境;第五，维护CPA的正当利益以及加强CPA与其他地区以及国际组织间的交流与合作;第六，加强注册会计师的职业道德水平。
　　参考文献：
　　[1]陈志强.质疑审计失败主流观点[J].审计月刊，2015，13：9-10.
　　[2]丁红霞，丁红燕.审计失败：原因及对策——基于证监会2005年-2010年处罚公告的分析[J].商业会计，2015，24：38-39.
　　作者简介：孙腾（1994-），男，汉族，河北衡水人，北京印刷学院会计学2018级研究生，研究方向：公司资本运营。
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