浅析财务审计失败的原因

来源:用户上传      作者: 孙妙娟

　　[摘要]审计失败是审计执业中的严重问题，审计失败既会影响的是审计信息使用者的决策行为，并在总体上制约市场远行效率和社会资源的配置效果。也会殃及会计行业的生存和健康发展。本文从审计失败的定义出发，分析探讨审计失败形成的几种原因及所产生的影响，希望能对审计失败理论研究起到一定的作用。
　　[关键词]财务审计　审计失败　原因
　　
　　引言
　　
　　审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。信息使用者使用此审计意见作出了错误的判断或决策。通常表现为在会计报表存在重大错报或漏报的情况下，注册会计师发表了无保留审计意见。并因此要求会计师事务所承担民事责任或刑事责任，其重要特点之一就是主观性。近年来，随着我国审计事业的迅速发展，审计失败的案件屡屡发生。“安然事件”、“银广厦事件”等给审计机构、企业和社会造成巨大的损失，审计失败的问题也引起了审计理论与实践研究界的高度关注。
　　
　　一、审计失败问题的由来
　　
　　首先是安然事件，从1997年到2000年，安然公司隐瞒负债达25.85亿美元，而股东权益则多列12亿美元。巨额的负债不列入财务报表、关联方交易及利益输送不充分披露、巨额盈利及股东权益的高估和虚增，给安然公司带来了“粉饰的繁荣”。对此触目惊心的会计造假，安达信违背职业道德规范，销毁审计档案，令社会各界为之瞠目结舌。
　　然后是银广厦事件，2000年，银广夏实现盈利4.17亿元，比1999年增长226％；每股收益更是由1999年的0.51元攀升至2000年的0.83元；而生产用电的费用却在主营业务收人大幅增长情况下却出乎意料地出现了下降；以上这些都是有违客观规律的，是不合常理的。如果审计人员能多运用分析性复核技术，就能发现这些财务比率的异常变动和财务数据间的不合理配比，但遗憾的是注册会计师却没有发现或者没有予以报告。等等。
　　
　　二、对审计失败原因的探讨
　　
　　有这样一句话：成功的审计原因恐怕都是一样的，失败的审计原因却各有各的不同。下面我们主要分析从三个方面来分析审计失败的原因。
　　1　会计报表的不真实表连
　　会计报表表述不实主要有两种：错误和舞弊，或者二者兼而有之。其中，错误是指会计报表中存在的非故意的错报和漏报。包括原始凭证和会计数据的计算、抄写错误；对事实的疏忽和误解；对会计政策的误用；等等。舞弊是指管理人员和员工为达到获取非法利益的目的，蓄意粉饰会计报表。导致会计报表严重失真。包括伪造、变造记录或凭证；侵占资产；隐瞒或删除交易事项；记录虚假的交易或事项；蓄意使用不当的会计政策；等等。可见。被审计单位会计资料中的重要错误或舞弊是形成注册会计师过失或欺诈、审计风险和审计失败的重要前提之一。如果被审计单位会计资料中不存在重要的错误或舞弊，而注册会计师要发表不恰当的审计意见。被审计单位一般会提出异议，审计风险特别是审计失败就难以形成。如果被审计单位会计资料存在重要的错误或舞弊的情况，注册会计师如果不严格按审计准则的要求进行审计，未能查明重要错误或舞弊，那么他就有过失或欺诈行为，就可能使他面临的审计风险显化为审计失败。
　　2　注册会计师的过失或欺诈
　　过失是指审计人员在执行审计业务时，没有完全遵循或完全没有遵循独立审计准则的要求执业，而出具不实审计报告的行为。注册会计师的过失有一般过失和重大过失。一般过失是指在审计过程中没有准确理解和全面充分地遵守《独立审计准则》，没有保持作为一个审计师所应保持的职业谨慎态度。重大过失是指在审计过程中基本没有遵守《独立审计准则》，没有保持作为一个普通正常人所应保持的谨慎与认真的态度。注册会计师欺诈是指在审计过程中注册会计师为了达到欺骗他人或坑害他人利益的目的，明知被审计单位会计资料中存在重要的错误或舞弊，却故意予以虚假陈述。出具无保留意见审计报告的行为。还有一个与欺诈相关的概念叫“推定欺诈”，是指虽无证据表明注册会计师有故意欺诈或坑害他人的行为，但存在极端的和异常的过失。
　　3　审计方珐的缺陷
　　从审计方法来看，审计人员过度依赖于被审单位的内部控制制度测试及内部审计结果。内审和内控制度测试固然是审计的重要环节，但是内控制度的运行受到单位管理的局限。特别是当被审单位的内控制度较差，会计信息失真时，内部审计本身就意味着错误与失败。另一方面，审计在采用传统的统计抽样方法下。具有一定的机械性和风险性，当取证采样存在不同或不均衡，特别是当样本情况复杂或遇到新的问题时，容易影响到审计结果的准确性，从而导致审计失败。
　　
　　三、审计失败所造成的影响
　　
　　审计失败是注册会计师审计中最严重的事件，它可能引起事务所、签字注册会计师承担民事责任、刑事责任，也会给信息使用者带来损失。审计失败的发生。首先影响的是审计信息使用者的决策行为。并在总体上制约市场运行效率和社会资源的配置效果。当然，审计失败也会殃及会计行业的生存和健康发展。这就分为两个方面：其一是对事务所本身的影响。一旦审计失败就有可能严重影响事务所的声誉。这种受损的声誉不仅对事务所的现实市场产生极大的负面影响，而且会使其散失潜在市场。使客户利益受损，其忠诚度呈“下降”趋势。其良好的关系无法长久地维持。造成业务量的大量的大量减少。严重的甚至会引起法律诉讼从而威胁到事务所本身的存在。其二为社会影响。由于审计失败会很大程度上导致社会经济利益分配失公和失败，导致社会经济秩序的紊乱和无序，最终损害了市场经济的有序性。

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