双轨制政府会计改革引发政府财务管理理论重构
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摘要：文章以双轨制政府会计改革引发政府财务管理理论重构为主要内容进行阐述，结合当下政府权责发生制会计改革，对财务管理带来的变化和双轨制政府会计改革下政府财务管理理论体系重构的影响，从变革管理重心内容、拓展管理范围、提升管理需求、明确政府财务管理理财主体以及目标、政府会计体系和政府财务管理体系有效对接这几方面进行深入探讨和分析，其目的在于加强双轨制政府会计改革在政府财务管理理论重构中的价值，旨意为相关研究提供参考资料。
关键词：双轨制政府;会计改革;政府财务管理;理论重构
原有政府预算会计系统已经无法满足基本职能和公共财政改革需求，基于双轨制政府会计改革时期对政府财务管理理论进行重构，建立双功能、双基础、双报告的双轨制管理体系。政府会计是会计学重要组成部分，依据会计学科体系和政府会计学科知识进行知识体系完善，基于核算基础对政府财务管理形式进行详细分析，要构建理论和实践结合的基础知识。基于政府会计改革分析基础， 结合现代化改革形式，对政府财务管理机制进行重构和分析，对于政府财务管理发展具有深远影响。
一、政府权责发生制会计改革对财務管理带来的变化
此次政府会计双轨制改革对于政府传统理财观念发展具有一定冲击，政府会计改革能够将预算会计和财务会计隔离开来，从中寻找两者之间存在的协调作用，作为会计科学知识的一体，政府会计之间挣脱了传统预算会计的尴尬局势，财务会计的融入为后续政府成本会计发展提供了充足理论依据和保障。原有政府预算会计和双轨制下的财务会计存在很大区别，导致政府管理目标、范围和需求上都发生了变化。
（一）变革管理重心内容
政府会计在全球崛起上具有一定价值意义，从根源上分析就是民主和市场经济的受托责任的基本需求发生改变，政府需要确保财政预算的合理执行，为政府发展提供充足资金保证。政府会计目标设计一定要符合实际情况，完成对内提供报告的主要责任。政府会计的会计目标是双轨制的一个拓展内容，能够为政府资源使用提供科学化财务状况信息，以收付实现制为核算基本信息，对整个预算过程进行有效分析，对预算执行过程进行合理反应和监督，使得预算可以充分反应出会计的执行状态。伴随着权责发生机制的改变，政府会计的会计目标与财务会计成本理念之间产生了分离，整个工作中心以合规性为主进行，并不是拓展+4F标准形式重构财务管理体系。
（二）拓展管理范围
原有预算会计在预计会计要素收入、支出时，主要针对流量信息、资产、负债等进行结余存量信息反应，是收入和支出信息的辅助要素。双轨制政府会计准则拓展了要素，保存原有预算中收入、支出和结余内容，在资产上拓展了资产、负债和净资产要素等。会计系统在信息数量和质量上为资产管理提供了有利条件。财务会计对资产、负债等做出了界定分析，以会计主体对资源和义务的承担形式进行分析，对政府信息进行保存和确定，使其可以在原有资产上进行内涵拓展，对政府资产负债进行详细分析。政府会计要素拓展能够体现出政府财务内容的拓展，政府经济活动的不同需求需要对其进行深入探究，并且权责发生制度确定基础需求给予会计年度更多关注，对政府活动的长久性影响和结果进行全面分析，从而提供更完整、有效的信息，为核算基础提供更有效的信息保障。
（三）提升管理需求
政府治理现代化改革要构建科学、公开、合理的制度，这就要求政府、社会和市场之间能够有效合作，在政府和社会资本合作基础上不断深入分析，信息公开能够为合作提供责任依据，是政府提升社会公信力的主要形式，是合作方构建信任的主要机制。政府会计信息的提出可以规范政府准则，提升政府会计准则要素合理性，双轨制政府可以为政府提供公开透明的技术保证，并且保留原有收付实现制的预算体系，权责发生制为政府错综复杂的财务信息提供了有效窗口，这也要求政府需要对自身责任履行情况进行分析。在政府预算基础上，对政府考核机制进行深入分析，提升财务业绩和整体运行效果。提升政府财务管理能力将为大众提供更有效的信息。以负债为主，政府可以举债形式不断获取资源，为债权人决策提供满意答案，以此不断完善市场机制和监督机制。借助窗口债权人和潜在债权人能够获得更多负债管理能力，政府对资产绩效进行报告和管理。所以，政府为确保获取更多资源需采用融资形式，这也就对政府管理财政风险的能力提出更高要求。
二、双轨制政府会计改革下政府财务管理理论体系重构
（一）明确政府财务管理理财主体以及目标
政府称财务管理属性主要是管理学，管理学是基础特定主体上成立的目标和为实现目标成立的资源分配机制，进而促进管理活动的发展。政府财务管理主体第一位是政府，一级政府要针对自身实际情况对区域发展进行分析，确定未来发展目标，并借助此种形式对基准决策资源进行统筹和配置计划等，使用自身有效形式对资源和财务进行管理。理论上分析，不管是财政还是财政主体对资源目标的管理，主体目标的不同都会导致资金上出现不同，因为政府职能包含的内容比较多，政府职能设计的范围比较广，需要设计双重目标，政府财务管理主体要基于公共管理主体多元化需求上进行。第一，依据政府会计对主体的规范，和部门以及范围理财主体分析，部门理财主体设置和预算管理形式结合起来，最有效反应出财务管理的实际管理。其次基金主体，将政府托管具有资金来源内容作为独立的主体，全方位对资金进行管理和控制。再次是项目为主体，将政府作为大型项目建设主体，可以全面对建设目标进行分析和研究，还可以独立对成本进行管理，进而可以成立独立的项目绩效评价机制，融合我国政府会计机制将部门作为主体，将项目和基金主体当作政府托管内容，满足主体核算需求，还可以实现对资金的分级管理需求。所以，政府财务管理要成立多元化主体体系，设置不同主体目标，使得设置的不同目标之间可以相互协同工作和管理，地方层次部门对中央目标进行管理和协调。同时基金主体针对不同地方目标体现的效果不同，所以政府财务管理目标要建立在总体目标基础上进行分解，进而在确定财务管理主体。 （二）政府会计体系和政府财务管理体系有效对接
财务和会计之间的管理一直是人们研究的主要争议，进而针对两者之间存在的关系进行分析和研究，出现了各种不同观点和理论，无论哪种理论都说明了财务会计之间是相互依存和促进的。第一，财务管理基础工作就是不断为会计提供信息，美国会计学家将其看作一种特殊的休息服务体系，展示信息系统的实质内容，财务管理属于一项经济管理活动形式，对财务进行预测和分析，对各项财务信息工作进行合理管理，对财务信息进行合理预算和分析，做出理性決策和分析，对财务计划进行编制，计划出具体财务活动，在使用财务分析对偏离财务管理中存在的问题进行分析，借助合理方式对财务活动进行合理管理和控制，将财务活动融入到会计信息中，在管理之中能够及时获取会计信息。第二，财务管理的基础工作还为会计提升有效性，最大限度反应财务会计信息的确认、核算和筛选过程，对真假信息进行合理辨别，对信息进行合理优化。会计系统能够真实表现出生成、披露信息，将政府主体和利益结合起来，所以，依据会计信息进行财务处理和管理。第三，财务管理对象和核算对象存在相同性，政府会计对资源运动进行合理监督和反馈，构建政府利益信任机制，财务管理对象是资金运动提出的财务关系。也就是说，政府会计是整个工作中的基础和关键，政府财务管理是政府会计的升华，两者存在相同对象，可以借助不同形式对目标进行实现。
三、结语
总而言之，政府会计准则实施需要对核算进行不断完善，双轨制信息框架预算为会计信息带来的严重挑战和冲击，是政府财务管理和实践变革的真实需求。因此政府要意识到自身的价值，针对财务管理形式进行不断创新和改进，以此不断提升财务管理效果。
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（作者单位：中国冶金地质总局西北局）
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