基于全面预算管理的企业内部会计控制研究
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摘要：文章从企业内部会计控制的困境入手，在分析全面预算管理与企业内部会计控制关系的基础上，提出了几条全面预算管理视角下企业实施内部会计控制的有效策略，以期为提高我国企业内部会计控制水平提供一些有益的参考和借鉴。
关键词：全面预算管理;内部会计控制;内控体系
近年来，随着经济转型的深入，企业面临的生存压力越来越大，通过提升管理效率、加强内部控制并增强企业竞争力，成为企业的必然选择。预算管理是企业管理的核心内容之一，依托预算管理对企业内部控制进行强化，是企业提升管理效能的重要途径。基于此，笔者结合所在企业的实际情况，就全面预算管理下的企业内部会计控制提出几点对策建议。
一、企业内部会计控制的困境
（一）内部会计控制自身的局限
一是企业在管理过程中实行的内部会计控制，需要根据企业管理者的意愿来实行，特别是要听从企业负责人的决策意见，这就很可能导致内部会计控制的失效。例如，在决策不正确的情况下，继续执行决策人的意见就会出问题，也就无法实现会计控制的功能;当企业内部管理人员出现蓄意营私舞弊、滥用职权等行为时，即便内部会计控制设计合理，也无法真正发挥其应有作用。
二是企业内部会计控制体系是由企业内部人员负责执行的，假如行使企业控制职能的人员在技能、心理和行为方面不能满足内控会计控制的相关要求，在实施内部会计控制的措施和程序方面频繁出现误判、误解等问题，就算是内部会计控制制度设计得再好也难以发挥其作用。
（二）内部会计控制环境的局限
一是企业缺乏规范的治理结构。只有企业内部治理结构健全，才能保证内部会计控制系统的有效运行。尽管近几年我国部分公司通过改制的方式，构建起了法人治理结构，但只是形式上的“法人治理”，并没有真正实现内部权力的制衡。
二是管理人员理念滞后，会计人员素质不高。随着社会主义市场经济的快速发展，企业对管理人员理念和会计人员素质提出了更高的要求。但目前企业的会计人员素质参差不齐，无法满足市场经济发展的要求，企业很难通过建立一种奋发向上的企业文化氛围来推行内部会计控制体系。在这样的情况下，企业内部会计控制制度无法真正发挥其应有作用，只能形同虚设。
三是不具备内部会计控制所需要的外部环境。我国现行指导企业内部会计控制的规范只有财政部印发的《内部会计控制规范》和一些零散的规章制度，没有形成系统体系。尤其是在内容层面，尽管初步制定了一些法律和规范，但并不完整，不能满足市场经济发展对内部会计控制提出的各方面要求。
二、全面预算管理与企业内部会计控制
一是全面预算管理是实施企业内部会计控制的重要手段。企业内部控制和管理的重要手段之一就是实行全面预算管理。企业利用全面预算管理经营活动，能够实现对企业经营目标的有效分解，全面落实企业经营管理目标，对企业各部门的责任和任务予以明确，进而对企业各部门的工作进行严格控制和监督，并对各部门工作进行科学考核。企业全面落实预算管理制度，使全面预算管理作用得到充分发挥，可以在实施企业内部管理的过程中及时发现自身存在的薄弱环节和不足之处，对企业生产经营过程中存在的风险进行科学准确的评估，并及时地发出预警报告。利用全面预算的形式，企业管理人员可以对企业内部管理系统进行有效整合，不断提升企业内部控制效率，帮助企业实现发展目标。
二是内部控制为企业全面预算提供有力保障。企业全面预算管理与内部控制之间是一种相辅相成的密切关系。企业在开展全面预算的过程中也存在一定的风险，包括企业预算数据是否精准的风险、编制的预算是否合理的风险等，如果不对这些风险进行有效的控制和管理，就会导致全面预算的效率大打折扣，只有强化企业内部控制和管理，才能对预算中的风险进行有效管控，确保企业资金得到科学合理的利用。实施内部控制，可以使预算管理责任目标更加明确，加大全面预算管理的执行力度，有效促进全面预算管理的实施。
三、全面预算管理视角下企业内部会计控制的实施
（一）全面推行预算管理
企业要建立以全面预算管理为核心的内部控制体系，建立健全全面预算管理体制，有效开展全面预算管理各项工作，为此，企业管理人员应增强管理意识，切实开展好全面预算管理的引导和渗透工作。同时，还应当改革预算编制，结合市场经济发展的实际状况，以及企业发展的现实需要，实行零基础预算编制，从而有效避免传统预算管理编制中存在的缺陷和不足，提高企业使用资金的效率，使有限资金得到合理分配，有效促进企业各部门的协调快速发展。另外，在编制全面预算时，应当有效控制企业成本，强化企业资金和固定资产管理，保证预算管理的完整性和全面性，以达到建立和完善企业内部管理控制体系的目的。
（二）健全预算管理机构
企业开展全面预算控制，首先应当设立预算管理责任部门。企业要高度重视全面预算管理工作，将其作为内部控制体系的核心工作抓紧抓实，尽快完善全面预算管理机构，建立健全预算管理机制，认真执行各项管理责任制度，切实履行预算管理事项。其次，企业应强化内部控制体系建设，通过管理制度的控制力和约束力，加强对企业内部预算的管理。再次，应完善内部控制制度，在开展全面预算管理的过程中，及时跟踪企业预算管理工作的开展情况，不但要强化对企业资金和成本的管理，还应当及时进行预算反馈和监督，对企业资金与成本控制方面出现的偏差应及时分析原因，并利用内部控制措施予以有效调控。另外，企业还应把内部管理并入预算管理执行之中，加大企业实施内部预算控制的力度，以确保企业各部门认真执行生产经营制度，加强全面预算管理，不断提升企业内控管理的能力和水平。
（三）规范预算管理流程
企业应把全面预算管理当作财务工作的重点，以企业生产经营的作业链和流程为基础，对全面预算的流程进行规范和优化，切实推行全面预算管理工作。结合企业全面预算管理过程中的关键控制点，严格制定评估和控制标准，如资金管理标准、固定资产管理标准、成本管理标准等，以确保内部控制目标的实现。企业制定成本管理标准时，要遵循全面预算管理的原则，有效控制采购、销售等环节的成本，并管理好企业安保、后勤保障等各项工作，构建完善的成本控制机制，保障各项预算管理工作的顺利开展。在固定资产管理标准上，可采用限额管理方式，提高资金使用的效率，或者通过招投标制度，对固定资产单价进行严格控制，完善固定资产管理档案，明确相关责任，减少企业资金风险。在资金管理标准上，对企业资金实行集中化管理，遵循收支双向管理的原则，增加企业资金价值，加快资金周转速度，保障各部门正常运转。
（四）健全预算评价体系
通过有效的考核机制，可以提高企业内部管理的權威性和客观性，通过科学评价企业预算管理的执行情况，可实现对全面预算管理的有效约束，体现激励价值，进而对企业生产经营状况进行全面科学考核。建立企业预算评价体系，主要是对企业运行的有效性进行评价，评价的主要对象为内部控制体系中的基本要素，通过评价企业业务流程的执行情况，对企业内部控制的效率进行评价。所以，企业应完善内部控制评价体系，保障企业有效开展全面预算工作，逐步提升企业的核心竞争力。
（五）完善会计内控机制
企业应结合内部控制和企业发展需要，对内部控制体系进行合理设置和划分，科学配备内部控制人员，根据内控工作内容实行轮岗制度，提升内部控制工作的效率和质量。比如：管理人员要对内部会计工作内容、控制职责等有一个全面的了解，结合有关人员工作制定科学合理的奖惩制度，激发工作人员的工作积极性，使之严格遵守内部控制体系各项规定。为更好地发挥内部控制作用，应建立有效的监督机制，不断完善内部审计制度，设立专门的内部审计部门，独立发挥监督职能，及时发现企业在内部会计控制方面存在的不足和缺陷，为企业管理者提供有力的参考依据。
四、结语
企业可以通过全面推行预算管理、健全预算管理机构、规范预算管理流程、健全预算评价体系、完善会计内控机制等有效措施，不断提高全面预算管理能力，强化内部会计控制，促进企业健康可持续发展。
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（作者单位：中国联合网络通信有限公司云南省分公司）
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