基于全面预算管理的企业内部控制探析
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摘 要：目前我国的经济制度正在快速地发展，企业之间的竞争力逐渐增强，要想在激烈的市场竞争中保持优势地位，就必须进行全面预算管理和加强企业的内部控制。通过全面预算管理，可以提升企业的内部控制质量，促进企业战略目标的实现。本文主要阐述了全面预算管理与企业内部控制之间相辅相成的联系，分析了在全面预算管理下的企业内部控制存在内控意识薄弱、内部控制体系不完善、缺乏绩效考评三个问题，并针对这几个问题给出了对应的优化路径。
关键词：全面预算管理;内部控制;联系;问题;优化
全面预算管理和内部控制是实现企业战略目标的有效途径。全面预算管理渗透到企业的每一个环节中，能够加强企业各环节、各部门之间的交流;内部控制通过对各流程的把控，降低企业经营中的风险，提高企业的工作质量。以全面预算管理为核心的内部控制将是维持企业发展的最佳选择。
一、全面预算与企业内部控制之间的联系
1.全面预算管理是企业内部控制的基础
全面预算管理是利用预算对企业的各个部门进行资源的分配、管控以及审核等一系列活动，来实现企业的经营活动。企业通过全面预算管理的相关环节和流程来实现对企业经营活动的监管，该过程贯穿于企业的各个部门及环节，有助于企业各个部门之间的交流沟通，使相关信息能够在各环节实现完美衔接，从而很好地发挥监督检查的职能，提高企业的内部控制水平，有助于企业资源的优化。全面预算可以反映企业在一定时期的生产经营计划，我们通过全面预算管理活动，可以对企业的生产、成本以及现金收支等情况进行预测，为企业的具体实践经营活动编制预算、制定指标，使各个部门明晰具体的工作职责和目标。通过预算来监督企业活动的进展，有助于及时发现企业内部控制中存在的差异并及时进行校对调整，使企业资源配置达到最优化。全面预算管理有助于培养企业的核心竞争力，推动企业的发展，是企业内部控制的基石。
2.内部控制为全面预算管理提供保障
内部控制是企业为了实现自身的经营目标，采用一系列的方针政策、法规、手段等措施对企业的内部环境进行治理，来提高企业的生产效率、降低生产成本、防范由市场、政策、环境等外部因素的变动所带来的风险，从而确保经济活动的安全运行，并追求企业效益最大化。内部控制是保障各项制度得以执行的关键，对企业的管理至关重要。企业的所有经济活动均要纳入预算体系，还有企业的每个部门、各级岗位、所有人员均要参与到全面预算体系中，全面预算管理活动是企业管理的核心，不容许出现任何纰漏。内部控制制度能够对各环节任务进行监督，避免因操作不当出现信息失真、管理紊乱等现象。完善的内控制度能够保障全面预算管理活动的顺利进行，没有内部控制的保障，全面预算管理只能呈现形式化。
二、基于全面预算管理下的企业内部控制所存在的问题
1.企业内部控制的意识缺乏
虽然我国大多数企业已经按照国家要求建设了内部控制体系，但有的企业直接借鉴国内外成功的内控管理案例，生搬硬套别的企业的内控体系，没有结合自己企业的实际情况，也未考虑企业的战略目标，导致内部控制体系流于形式，并没有改善企业的管理局面。还有一部分企业的内控制度从建立以来从未调整过，成为固定的模式，这样的体系没有考虑时代在变化、科技在进步，当出现新情况时，落后的内控体系已然不能应对了，一成不变的制度无法适应快速发展的社会。归根到底，是企业管理者内控意识的薄弱以及对战略缺乏清晰认识。很多企业着眼于经济效益，忽视了企业的自身实际情况以及长期发展目标，从而导致目前的利益与企业的战略目标相冲突，使企业的各项经济活动没有得到有效的控制。
2.企业内部控制体系不完善
企业内部控制体系不完善，会导致部分事情的处理没有一个固定的参考标准，出现多种不同的处理模式，使得各环节的内部管理工作不能得到很好的衔接，造成内部控制局面混乱无序，使企业的管理处于一个被动的局面。没有明确的内部控制制度，企业的内部控制工作将无章可循，无法切实地实践到内部控制工作。一套完善的内部控制体系不仅仅包括内部控制制度的建立，还应该设立内部监管，来推动内部控制的执行。部分企业的内部监管不到位，机构内缺乏独立性，容易产生作假、舞弊的现象，不利于把握企业的真实信息。不完善的内部控制体系使得企业的内部控制仅仅停留在表面，形同虚设，内控的执行效果没有得到很好的反馈。
3.缺乏有效的绩效考评机制
企业的内部控制涉及到的部门多、岗位多、环节多，具有较高的复杂性，对企业内部控制的执行效果进行评价并非易事，况且很难找到内部控制的准确评价指标，更是难上加上，企业内部控制的绩效考评成为开展内控工作的一大难点。缺乏合理有效的绩效考评指标，容易造成企业内部控制的重点偏移，使企业更加注重形式化的内部控制，关注内部控制的执行过程，而不在意执行效果如何。长此以往，企业的内部控制质量将大幅度下降，影响企业的可持续发展。如企业在全面预算管理上缺乏有效的考核机制，很多企业的全面预算管理活动仍流于形式。没有完善的绩效考核评价机制，企业就无法公平合理的評价业绩，这会使得企业员工丧失工作的积极性，也会阻碍全面预算管理活动在企业内部控制中的推进。
三、基于全面预算管理下企业内部控制的优化路径
1.提高全面预算管理与内部控制的重视
瞬息万变的市场加剧了企业之间的竞争，企业要想保持竞争力稳定发展下去，就要顺应时代的发展趋势。企业管理层要充分认识到内部控制对于企业管理的重要性，把执行内部控制当作一件大事来认真做，以企业自身的实际情况为基础，把企业的经济效益与长期发展目标结合在一起，从而符合战略发展要求，实现企业的可持续发展。全面预算管理贯穿于企业的所有经济活动与每个部门，对企业的内部控制至关重要，若企业对全面预算管理的重视仅仅流于形式，那么内部控制的效果将大打折扣。企业应树立起全面预算管理意识，让每一位员工都参与其中，促使工作效率的提高，帮助企业战略目标的实现。全面预算管理能够推动企业的发展，是内部控制的重要手段，内部控制是全面预算管理的保障，二者相互作用、相辅相成，企业在经营中要注重全面预算管理与内部控制的有效融合。 2.建立健全有效的内部控制体系
为了实现企业的既定目标，必须紧抓企业的内部控制，建立一套健全的内部控制体系，使内控确实贯彻到企业的各个环节。制度是企业开展管理工作的基础，有制度可依，企业的内部控制也就有了实践标准。企业在内部控制的基础上，必须明确每个岗位的职责与权利，保证分工明确，且各职责之间相互制衡约束;要把任务细化具体到个人，做到每一个员工、每一个环节都在可控范围内，防范发生作假及舞弊的风险。在内部控制的后续执行过程中，企业应该时刻关注进度，及时发现差异并分析解决问题。为了提高内控的质量，企业应该做好内控的监管工作，对容易出现问题以及重要的环节进行复查和审核，按照要求定期对内部控制的各个环节进行检查，督促各个部门的执行力度，从而对企业进行有效的控制。一套完善的内部控制体系，有助于从根本上减少企业的不合理的经济现象。
3.完善企业的考评奖惩制度
要想充分发挥企业内部控制的执行效果，企业应该建立合理有效的业绩考评机制。内部控制的考评机制要本着公平公正、客观合理的基本原则，采用定量与定性相结合的方法，以提高企业奖惩机制的信服度。例如，在全面预算的内控管理中，可以对预算存在结余的部门进行奖励，对预算不足的环节先进行原因分析，若存在不合理之处则进行一定的惩罚，提高员工的内控意识。企业建立业绩考评制度，可以在一定程度上调动员工工作的积极性，通过对业绩的评价进行相应的奖惩措施，会有效增强员工的内控意识以及培养员工对工作认真谨慎的态度，从而可以提高全面预算的准确性，保障企业内部控制的质量，尽可能地推进企业的快速发展。
四、结束语
综上所述，企业管理层应该致力于全面预算管理与内部控制的有效融合来增强企业的竞争力，企业在重视内部控制的同时，要结合企业的自身情况，科学合理地构建健全的内部控制体系，并设定合理的绩效考评制度，这样才能充分地发挥基于全面预算管理的内部控制的优势，为企业的发展提供强有力的保障。
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作者简介：关靖（1994- ），女，回族，河南郑州人，会计硕士，单位：河南大学商学院，研究方向：管理會计学
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