基于管理会计视角的企业人工成本管理研究

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　　 摘要：当人工智能技术发展越来越成熟，传统的人工成本管理已不合时宜，企业人工成本的预测是重中之重。管理会计模式下完善人工成本的预测，先根据人工成本预测方法，预测出产品成本，再依据必要的利润率预测出产品的目标销售价格是会计人员的重要工作，人工成本包括企业支付给员工的劳动报酬、社会养老保险费用、医疗保险费用、各项津贴、补贴、福利待遇等，管理会计着重于管理，在经济全球化、信息技术飞速发展的今天，根据市场的变化采取积极有效的措施提高企业的经济效益，是每个企业管理者的责任。运用科学的方法根据不同的地区、不同的行业，企业不同的发展阶段、参考企业历史成本水平作为基数，预测人工成本的增量、预测产品目标销售价格是管理会计理念下人工成本管理的目标。根据企业现实情况采取适宜的人力资源政策、在员工的需求上达到最佳配置、最大限度发挥员工的潜力、采用科学的绩效评价考核措施、结合企业发展战略，综合考虑企业所处的内外部经营环境，做好企业人工成本的预测，这样才能有利于提高企业的利润水平，有助于企业实现长期规划，实现企业的战略目标。
　　 关键词：管理会计;人工成本;成本管理
　　 我国经济处在平稳向上运行中，高质量的发展是企业目前的主要工作，拥有优秀的人才，既要使他们努力工作，又要使他们需求获得满足，对人工成本的预测非常重要。每个企业的盈利水平高低关系着国家利益、企业利益、员工个人利益，在管理会计视角预测好人工成本，才能在此基础上对产品成本有着更准确的预测，根据预测的产品成本、必要的目标利润，企业才能在信息高速发展、商品竞争激烈中抓住先机，实现企业的愿景。
　　 一、企业人工成本管理现状
　　 成本管理是企业在生产产品过程中实施的产品成本预测、决策、计划、核算、分析和考核等复杂的工作集合，人工成本管理应是成本管理项目中的内容，目前大多数企业没有专项的人工成本管理理念，没有对人工成本的支出提前预测、规划，每月财务部门只是根据人力资源部门提供的员工考勤、奖金支付单做出应付工资金额，对人工成本的统计后知后觉，没有前瞻性。大多数制造企业产品成本中的人工成本只是根据产品的机器小时、小时工资率、产品定额工时数等确定人工成本，人工成本不准确，会影响产品成本的准确性，进而影响产品价格。成本核算方法、成本控制方法对人工成本的核算是简单的以人工小时或定额工时计算的，没有精算人工成本。员工的绩效考核评价是否准确影响着人工成本管理。
　　 二、企业人工成本管理存在的问题
　　 企业的人工成本是指企业在生产经营过程中在人力资源方面付出的一切直接和间接的费用总和。人工成本不仅仅是传统意义上付给员工的货币工资或者奖金等福利，还包括未来给员工提供良好的工作环境和培训机会等付出的隐形成本，以及为员工缴纳社会保险和公积金的费用支出等等。由此可见，人工成本涵盖的内容是十分丰富且广泛的，因此对于人工成本的管理十分重要。目前我国企业人工成本管理也存在一些问题。
　　 （一）对企业人工成本预测不够重视
　　 大多数企业对成本的管控只注重原材料的价格变化、关注直接材料的用量化、辅助材料的成本价格、耗用的水电等，根据产品的生产计划对直接相关的成本项目按类别进行预测、合理预计，精达细算，而忽略了企业人工成本，企业员工的薪酬、员工的各项保险费用、员工的福利待遇等缺乏提前预测，产品在制造環节的每个阶段人工成本缺乏预测预计，员工的基本工资、奖金、加班费、各项补贴、津贴只有等到各项费用实际发生财务手续办理完毕以后才计入（应付职工薪酬），再从应付职工薪酬转入生产成本或管理费用类科目，员工的福利待遇没有预先预测。
　　 （二）对企业人工成本在成本总额中所占比例高低变化没有精算分析预计，单个产品的人工成本重视度不够
　　 产品成本既包含直接费用也包含间接费用，为生产某一产品而发生的直接材料、直接人工及生产车间管理人员的工资、其他资源耗费直接计入产品成本，间接制造费用一般通过人工小时、机器小时分配到生产成本，或通过作业成本法按照资源动因将水热电风等能源动力费用、以及机器设备的折旧、维护费用等分配给各项产品。没有明确到具体产品成本的期间费用类包括：销售费用（营销宣传费用、售后服务费用、销售人员的工资）、管理费用（办公成本费用、研究开发支出费用化、管理人员工资）、财务费用（应付银行利息支出、相关手续费、汇兑损失），销售人员工资、管理人员工资不能直接计入产品成本，产品成本等到产品销售后进行结转、期间费用在发生当期计入当期损益，因为入账时间不同，对单个产品的人工成本计量有一定难度。
　　 （三）单纯以材料成本为主要参照而忽略人工成本预测产品市场销售价格有一定局限性
　　 产品在市场的销售目标价格应既包含：1. 原材料成本、直接人工成本、水电消耗等直接成本。2. 制造费用、车间管理人员工资、等间接成本。3. 机器厂房等固定资产分摊的折旧、行政办公费用，管理人员工资、销售费用、管理费用财务费用等各项费用之和。4.企业期望的必要利润，产品的目标价格还受到政治经济环境、人口、传统文化产业等内外部环境影响。企业只有盈利才能可持续发展，是企业追求的终极目标。许多企业忽略人工成本持续增长，主要关注原材料成本的增长。
　　 （四）传统的成本管理理念制约着现代企业的增速发展
　　 传统的成本管理还只是停留在加强产品在制造过程中的精算、提高资源利用效率，提高劳动生产率、降低原材料等成本费用方面，管理会计认为产品在制造环节的成本降低幅度不会很大，材料费、基本确定的，劳动生产率、产品加工工时等变化不会很大。管理会计认为从产品设计环节入手，秉承满足客户需求理念，通过产品研发、产品设计、产品人工成本实施事前规划性控制，产品的价格、质量、性价比、受市场欢迎程度等综合起来要到同类产品市场去检验，产品价格应提前确定，根据价格确定成本。 　　 三、管理会计视角下人工成本预测分析
　　 随着市场竞争的激烈，一部分企业已经认识到人工成本问题给企业带来的影响，因此对人工成本进行预测是非常重要的。人工成本事前的预测、事中的控制、事后的考核可以提升企业的经济效益，让企业的长远期计划愿景实现。
　　 （一）人工成本的构成要素组成
　　 人工成本既包含员工的工资薪酬、还包括基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、还有生育保险、补充医疗保险、年金、住房公积金等还有节假日的福利待遇。职工各项社保缴费根据职工的月平均工资基数计算基本养老保险19%，基本医疗保险10%（有的企业还有1%的补充医疗保险，用来对那些得重病及特大病员工医疗补贴，进行二次报销，减轻职工的负担及后顾之忧）工伤保险0.64%～1%，失业保险0.8%，生育保险0.8%，住房公积金11%，有的企业年金5%，这样企业每给职工支付100元工资薪酬的同时，缴纳职工的保险费用大约为接近48～50元之间。
　　 （二）不同地区每年的工资水平还在不同程度的上升
　　 每个城市所处的地理位置不同，经济发展水平不同，每个地区的工资水平存在差异。相对来讲北京地区的月平均工资水平高、天津地区、河北地区月平均工资水平中等，每年的月平均工资水平有不同程度的增长，北京地区2013年比上一年度平均月增570元，2014年比上一年度平均月增670元，2015年比上一年度平均月增623元，2016年比上一年度平均月增620元，2017年比上一年度平均月增761元，近5年月平均工资增长649元;天津地区2013年度比上一年度平均月增394元，2014年比上一年度平均月增333元，2015年比上一年度平均月增303元，2016年比上一年度平均月增381元，2017年比上一年度平均月增342元，近5年月平均工资增长351元;河北地区2013年比上一年度平均月增249元，2014年比一年度平均月增309元，2015年比上一年度平均月增514元，2016年比上一年度平均月增382元，2017年比上一年度平均月增690元，近5年月平均工資增长429元。
　　 （三）企业性质不同平均工资水平存在差异
　　 企业有全民所有制企业、集体企业、央企、民企、私企、科技含量高的高新技术企业，也有技术含量低，企业不景气的落后企业，每个企业员工月平均工资水平相差很大。高新技术企业员工大部分是专业人才、社会精英，平均工资水平比较高;技术含量低、企业不景气的落后企业员工的工资水平比较低。
　　 （四）行业不同工资水平差异
　　 通过图2可以看出信息传输、软件和信息技术服务业2017年月平均工资比2016年月平均工资增长889元，增长幅度较大，平均工资水平最高达到月平均11096元;科学研究和技术服务业2017年月平均工资比2016年月平均工资增长931元，增长幅度最大;金融业行业2017年月平均工资比2016年月平均工资增长453元，增长水平较信息传输、软件、信息技术服务业次之达到月平均10238元;交通运输、仓储、邮政业2017年月平均工资比2016年月平均工资增长548元;电力、热力燃气及水产2017年月平均工资比2016年月平均工资增长540元;月平均工资增长幅度在行业属于中等;农林牧渔业2017年月平均工资比2016年月平均工资增长241元，在行业里平均工资水平最低月平均3042元;住宿餐饮业2017年月平均工资3818元，比2016年月平均工资增长197元，增长幅度最低。
　　 （五）人工成本预测方法
　　 根据企业人工成本历史水平基数，按照相对的增长比率测算未来工资水平，测算出来以后再根据所得数据按照50%左右的比率测算出企业负担的社会保险缴费，根据得出的结果测算出人工成本的增量，根据人工成本增量及参考的历年人工成本基数测算得出人工成本数据。当人工成本数据测出以后，根据提前预测的销售价格可以测算出产品的成本。人工成本不论是在制造环节还是在管理环节、销售环节都是价格组成不可或缺重中之重，提前预测人工成本后，才能预测产品成本，这样企业才能抓住先机，充分发挥自身优势，提高产品在同类市场的竞争能力，扩大市场占有率，让企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。
　　 四、管理会计模式下完善人工成本管理的方法
　　 从企业管理整体角度来看，人、财、物是企业运营与发展的三大要素，而人工成本管理涉及到的就是人力资源与资金成本之间的支出与回报关系，因此人工成本管理是十分必要的。
　　 （一）实行精细化管理
　　 通过加强人工成本的核算预算，提高人工劳动生产效率增加企业效益;通过加强定额定员管理，严格执行定员定编标准，解决好因人设岗、岗位照顾、岗位职责模糊等造成的岗位冗员、人浮于事问题;通过建立岗位绩效考核制度，采取底薪加创效、动态工资收入考核等灵活的机制，把员工收入与岗位责任、工作质量、岗位业绩充分连挂，调动职工的工作热情和积极性。
　　 （二）运用智能化技术
　　 现在人工智能发展很快，企业智能化程度的高低将决定企业综合效益的高低甚至是未来发展能否长远。在当前情况下要根据企业岗位状况，充分运用好智能技术，对于简单重复的劳动项目、有毒有害的特殊工种、精细化程度需求高岗位，使用智能化机器人担当，这样既降低了人工成本，又有效防止人身伤害及引发的劳动纠纷问题，同时又能有效地提高劳动效率。
　　 （三）引入大数据管理
　　 大数据分析和运用将极大地推动管理的进一步科学与规范，在人工成本核算上通过互联网大数据分析，筛选出企业所需的有用的信息，将这些信息与企业用工的实际状况进行有效结合，提出进行成本结构优化的具体措施，为企业经营决策提供依据;同时要通过大数据运用，结合各地工资水平的差异状况，对企业阶段性、季节性、差异性用工，提出切合实际的用工方案，推进企业采用灵活的用工方式，降低成本支出。 　　 （四）采取分类统筹管理
　　 企业要坚持走专业化管理的道路，要根据企业行业特点、业务状况、经营结构等实际情况，集中人力、物力、财力和精力做好企业关键技术、核心产品、重点工艺等方面工作;对于非重点的辅助业务及利润不高的业务，特别是企业承担的社会职能及非必需的通用经营业务等，可以采取外包、外购、委托、剥离等方式，缩短管理链条、减少直接用工、压缩管理机构，从而达到既降低用工成本，又提高核心竞争能力。开展此项工作，也要特别注意对辅助业务的分类管理的过程的管控和监督。
　　 （五）加强企业文化建设
　　 企业的凝聚力和员工归属感是最大的成本节支，在日常经营中要特别注重加强企业文化建设，不仅要关心员工的物质需求，更要关心员工的精神需求，加强学习引导营造积极向上的企业文化氛围，增强员工的责任感。同时要提高员工的思想品格文化修养、引导正确的生活方式和价值观。
　　 （六）注重人才培养储备
　　 要根据企业规模，招聘选拨优秀合格的人才，特别是专业化人才，要做好自我培养和适时引进相结合，实现人力资源的供给需求平衡;要做好后备人才的儲备，做好员工的技能培训。根据管理人员经营业绩评价结果，对企业贡献大小、制定激励措施。确保企业的长远期规划与管理者的目标保持一致。
　　 企业要长远发展，拥有德才兼备的员工是必备条件，尊重人才，尊重知识，设置科学的绩效考核评价体系，制定适宜的业绩考核薪酬制度和激励措施。加强企业文化建设，提倡爱岗敬业、团结协作，加强对员工的培训，提升员工的技能素质，引导员工积极向上的价值观，增强员工的责任感和使命感。只有这样才能留住人才，才能挖掘员工潜力，实现企业价值最大化。未来企业的竞争是人才的竞争。
　　 管理会计视角下做好人工成本的预测，具有重要的现实意义，通过互联网大数据筛选出对企业有用的各类成本信息，做好对产品成本的预测、目标利润的预测、产品销售价格的预测，根据企业所处的经营环境、企业的发展阶段，做好企业的生产经营决策。现在市场信息瞬息万变，只有抓住先机才能适应未来企业之间的竞争，不同的地区、不同的行业，不同的历史成本水平，预测人工成本的增量、进而预测人工成本。对人工成本进行事前的预测、事中的控制、事后的考核根据企业经营情况采取适宜的人力资源政策、采用科学的绩效评价考核措施、激励措施，做好企业人工成本的预测，这样才能有利于提高企业优势，实现企业的战略目标，实现企业愿景。
　　 参考文献：
　　 王乔乔.财务管理视角下企业人工成本控制及实践路径分析[J].时代金融，2018（32）.
　　 （作者单位：北京首铁科技工程有限公司）
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