“营改增”对供热企业的影响及税收筹划研究
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摘要：“营改增”对供热企业的影响十分深远，每个企业进行税收筹划势在必行。文章首先简要阐述了“营改增”的基本概述，接着分析了“营改增”对供热企业的具体影响，最后提出了“营改增”后供热企业的税收筹划策略。
关键词：“营改增”;供热企业;影响;税收筹划
随着我国社会经济的不断快速发展，国家赋税政策也随之发生着相应的变化。其中，“营改增”就是近年来十分大热的赋税制度改革重要内容。随之“营改增”制度的不断深入，其对于各行各业的影响也表现的十分显著，供热企业也“不能幸免”。在这样的一个政策背景之下，各个供热企业应该根据自身实际情况因地制宜开展各项工作，做好税收筹划工作，只有坚持不懈的做好“营改增”相关工作才能使供热企业在持续激烈的市场竞争中站稳脚跟，立足市场。
一、“营改增”的基本概述
“营改增”是近年来我国税收领域改革中的重头戏之一。“营改增”顾名思义指的是将营业税改成增值税的一个税收制度改革。一直以来，我国的税收类型由增值税和营业税两大板块组成，在传统的税收制度之下，营业税和增值税都是被征收的对象。在“营改增”的全新税收模式之下，减少重复征税的目的得以全方位实现。在“营改增”的全面实施过程中，企业能够以一种更加良性的状态轻装前行，站在长远的角度上看，不管是对社会还是对企业都是受益良多的。“营改增”是国家政府和党中央结合我国实际情况和经济发展的全新形势而制定出台的一项全新的税收制度改革。“营改增”的具体落地实施能够减轻企业的压力和负担，促进相关产业特别是高端服务产业的不断快速发展，还能给目前十分大热的供给侧改革“添砖加瓦”。
二、“营改增”对供热企业的具体影响
在任何一个社会制度之下，各项具有调节意义的税收制度改革都是必不可少的。而任何一个税收制度的出台对于各行各业的影响都是十分巨大的。本文主要探讨的是“营改增”对于供热企业的影响，本 文将其总结主要表现在以下几个方面。
第一、“营改增”对于供热企业业务税率的影响。供热企业的主要业务涉及各种热力的供应和销售活动，同时还兼具一些热力配套设施设备的建设、运营和管理工作等。在“营改增”制度实施之前，供热企业主要缴纳的税收种类为增值税，而供热企业的增值税税率一般为13%左右。而与供热企业相关的配套设施规划建设等则需要缴纳的税收种类为营业税，而营业税的税率一般维持在5%左右。“营改增”之后，表面上看似乎各项税种的增收比例都相对提高了，但是站在深层次的环节去思考就会发现表面上的税率升高其实并不会给供热企业带来任何实质上的负担。相反，在“营改增”之后，由于实施了“营改增”税收制度改革，供热企业可以用销项税额去对进项税额进行相应的抵扣。因此，看上去似乎上升的税率在实际计算过程中确实得到了相应的下降，表现在供热企业的税收缴纳额度上自然就是税率缴纳的下降。
第二、“营改增”之后对于供热企业现金流量的影响。“营改增”之后，对于大部分小规模纳税人来说，其赋税负担得到了一定程度的缓解。过于沉重的赋税压力让供热企业的后续发展压力十分巨大。伴随着供热企业的不断快速发展，税收的抵扣率越高，企业的现金流量也会变得越大，相反，抵扣率越低，现金流也就自然会变得越小，这一点在供热企业中的影响十分显著。
第三、对于供热企业债务偿还能力的影响。在国家“营改增”的税收制度大背景之下，供热企业的税收负担得到了一定程度的减轻。由于从源头上提升了税收的起征点。而税收起征点一旦提升，虽然政府的收入得到了相应的降低，但是供热企业的发展之路才能变得更加长远。面对激烈的市场竞争，偿债能力的提升也是随之而产生的“副产品”。
第四、对于供热企业日常工作管理的影响。“营改增”对于供热企业的影响还体现在日常的工作中。按照“营改增”相关的制度规定，“谁采购，谁抵扣”是缴纳税收的基本原则。因此，在供热企业实施各项工程建筑施工的过程中，税收一般由建筑工程的施工方来进行计量和结算。这就在一定程度上增加了供热企业的日常管理流程和日常管理事务，间接提升了供热企业的日常工作难度。
三、“营改增”后供热企业的税收筹划策略
（一）重视招投标环节中的供应商资质和发票问题
“营改增”之后，供热企业所拥有的进项税额远远不及抵扣项税额的数目，在一定程度上呈现出增值税税收负担增加的现象也是不足为奇的。因此，每个供热企业应该从招投标的源头环节入手，对供应商的资质要求进行重点关注。产品供应商的选择应该主要集中在一般纳税人的资质之上，只有如此供热企业才能获得税率为11%的增值税发票，这对于税率的抵扣才能真正发挥实际效果。
（二）加强建设供热企业投资项目
“营改增”之后，供热企业在进行税收筹划的过程中还应该在建设投资项目上狠下功夫。第一、供热企业在购买各种设备和材料的过程中应该尽可能的采取甲方供应的形式。通过这种甲方供应的采购方式，发票就直接开具给甲方。此时供热企业的进项税额就得到了一定程度的提升，这对于供热企业整个收税负担的降低能够起到十分正面的影响。第二、供热企业在进行设备采购和设备安装的过程中可以采取分别开具发票的基本原則。一方面，设备的采购可以要求开具税率为百分之十七的发票，而设备的安装则可以要求开具税率为11%的发票。这二者相互抵扣，6%的差额由此产生。很显然，这也是供热企业在“营改增”背景下税收筹划的一大策略。第三、供热企业在进行建设项目投资的过程中还应该认真研读税法，通过认真分析政策达到合理避税的目的也是税收筹划的一大“利器”。例如，对于供热企业来说，购买各项锅炉设备是十分常见的采购行为。企业应该尽量取得17%的发票，以获得不动产一次性的抵扣。同时，应该避免获得11%的发票，这样企业就只能进行分期抵扣，对于供热企业的合理避税显然是十分不利的。 （三）供热企业巧妙利用环保和安全专用设备税额抵消优惠
在国家节能减排的环境政策之下，各行各业对于环境和安全的关注和重视程度日益提升。在“营改增”的背景下，供热企业在进行税收筹划的过程中应该巧妙利用这一政策优势达到合理避税的目的。因此，每一个供热企业在采购各项环保和安全设备的过程中应该尽量在优惠目录上进行采购和选择。若采购的设备可以开具增值税专用发票的话，那么供热企业则可以申请减免相应的所得税。同时，还有不少的供热企业正在进行“煤改气”的新项目建设，其中涉及到采购锅炉的环节就应该在专门的“专用设备企业所得税优惠目录”上进行选择。在此目录上采购的设备就可以按照17%的税率开具发票，这对于供热企业来说无疑是一项不容忽视的利好消息。
（四）加强供热企业的日常采购和经营管理
“营改增”背景下，供热企业在进行税收筹划的过程中还应该不断加强日常管理。税收筹划本身就是一项系统工程，仅依靠财务相关人员显然是“心有余而力不足”的。因此，各个供热企业应该强化对于各个部门相关人员税法、税收制度和管理方式方法的传递和普及。要让企业的每一个经办人员树立牢固、合理避税的基本意识，能够抵扣的业务必须要求开具增值税专用发票，对于无法提供增值税专用发票的则应该要不怕麻烦到相应的税务局进行开具。同时，供热企业还应该在公司内部展开一项专业学习“营改增”政策的主题活动。通过这种主题活动的形式，各项“营改增”方面的内容细节被企业全员深挖吸收，在以后的工作中通过自己的不断努力维护企业利益方是上上之策。例如，增值税的抵扣时限为180天，各个部门人员在进行收取发票和发票报账的过程中应该严格遵守时限，否则一旦超过了时间，企业势必会蒙受不必要的经济损失。
四、结语
“营改增”对供热企业的影响十分巨大，各个企业按照自己实际情况进行税收筹划本身就是一项十分系统且繁杂的工程。每一个供热企业应该立足实际，从自身出发，通过自己不断的努力和完善让企业能够最大限度的节约成本，合理避税，实现企业效益的最大化目标。
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（作者单位：青岛能源泰能热电有限公司）
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