营改增背景下企业财务管理的税收筹划浅析

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　　摘 要 营业税改增值税是税收体制改革的重要措施，该背景下，企业财务管理的税收筹划显得尤为重要。本文首先介绍了营业税改为增值税的背景，然后分析了企业实施财务管理税收筹划的必要性，最后给出了“营改增”背景下企业税收筹划空间以及主要应对策略。旨在为企业财务管理的税收筹划提供一定的参考价值，顺应税收体制改革发展的步伐。
　　关键词 营改增 税收筹划 必要性 筹划空间 策略
　　一、引言
　　营业税改为增值税的变革，有利于优化企业的税收制度，促进社会公平。由于税务成本偏高，增值税抵扣链被扰乱，两种税收体制并存带来不便影响等原因，国家推行了“营改增”的税收体制变革。为此，企业应该熟悉业务及纳税流程，根据实际需要和企业的自身特点，进行财务管理的税收筹划，力求企业利益的最大化。
　　二、实施“营改增”的背景
　　（一）税务成本高
　　营改增的实施背景中，税务成本过高是一个客观因素。实际上，企业将部分经营利润交付给国家是各个国家财税政策的共识。然而，营业税本身无法通过税收抵扣的方式来进行减免，直接导致企业负担较高的成本负担。除此之外，层级式的营业税征收也导致企业的商品、服务价格提升，進一步增加了购买者的税务成本。所以，为了体现我国社会主义制度的优越性，同时充分发挥税制改革在促进经济建设与发展方面的价值，就必须要做到营改增。
　　（二）增值税抵扣链被破坏
　　在企业的税务体系当中，增值税属于公平性最强的水肿类型，借助于增值税能够有效调整社会关系与内部公平性，对于鼓励优势企业扩大生产规模具有突出的意义。尽管如此，依然存在相当比例的企业在进行税种管理时没有设立增值税税种，这样一来增值税的税种优势就无法辐射到这个部分的企业身上。实际上，由于缺乏增值税的使用税额抵扣，导致许多企业在商品、服务都无法得到抵扣，这样一来无论是从企业增值税的抵扣链条还是从企业公平竞争方面上看都存在许多问题，严重阻碍了市场的进步与成型发展。
　　（三）两种税收制度带来不便
　　从两种税收制度的角度上来看，营业税、增值税本身无论是从定义还是税收制度方面都存在显著的差异，那么在具体执行征收的时候就需要采取完全不同的技术方法与管理模式，可能需要同时进行，也可能需要分别开展。这样一来，作为地方的征收管理部门需要更多的时间成本与精力来进行管理，管理难度高，同时也会增加计算的成本，进一步影响征税工作的难度。
　　三、“营改增”背景下企业实施税收筹划的必要性
　　（一）控制企业税务风险
　　税务风险的表现形式主要包括没有遵从法律的基本要求而遭受到法律制裁以及声誉损害等内容。在很多情况下，企业参与营改增实际上没有进行充分的学习与了解，从而导致企业的纳税行为可能在某些程度上无法迎合法律法规的规定与要求，这样一来就会出现应纳税的没有及时纳税，或者纳税过少的问题。这样一来，就需要面对滞纳金、罚款等问题，同时还会承担企业声誉方面的损失，这样一来企业的核心竞争力就会受到影响。除此之外，由于经营行为没有适应税法的改革要求，导致企业无法适应各种优惠政策与补贴，从而出现多缴纳税款的情况。这样一来，企业的利润空间就会被压缩，同时税收的筹划控制也得不到合理的体现，企业的税务风险就直接反映到企业的经营管理能力下降，甚至导致亏损和破产。由此可见，税务风险控制对于企业而言十分关键。
　　（二）降低企业税务负担
　　作为企业减少税务负担不但可以帮助企业获得更多的经济效益，同时也能够帮助企业通过成本控制的方式来拓展业务的覆盖范围，从而实现更高的社会效益与价值。比如说交通行业在新的水质改革后，增值税的数额就会相应的增加，而服务型的行业缺乏合理的税收规划也会导致其成本过高，进而影响到社会竞争以及行业定价等内容。
　　（三）合理控制缴税时间
　　在企业进行缴税时，无论是过早或者过晚都不利于企业的正常发展。在营改增实现后，可以通过合同、交流流程的分析判断来找到合适的缴纳时间，避免由于过早或者过晚缴纳税款导致出现企业的资金成本增加的问题，从而在保护企业信誉的同时尽可能提升资金的综合利用效率，提升资金的管理水平。
　　四、“营改增”背景下企业税收筹划的空间
　　（一）纳税人身份的选择导致的税收筹划空间
　　根据相关税率来进行划分，一般来说增值税包括的税率有17%、13%以及11%和6%，而在企业的经营管理过程中，可以采用税款抵扣的方式来进行减免，但是最终的税负不能够低于税率。根据调查研究限制，大多数的企业在营改增后都存在营业税税负增加的问题，所以如果企业选择小型纳税人身份来参与这项改动，那么其整体的税负浮动变化的区间很小，相应的筹划的空间就会得到扩大。
　　（二）行业间税收差异带来的税收筹划空间
　　企业实现营改增后，不同的企业在税率方面会存在显著的差异，而这种差异很存在扩大的趋势。一般来说，税收的筹划需要结合企业的经营管理能力来进行调整，否则就可能会出现不适应的问题。在企业低税率的项目中应该做到独立结算，否则就可能会影响整体的效益。
　　（三）兼营两种税收制度带来的空间
　　兼营两种税收制度能够为纳税人提供更多的筹划空间，这是由于企业的内部不进行核算，主管部门的税务机关会进行核算，所以经营过程中在法律基本原则框架内，结合产品的实际成本与销售模式进行价格调整，以此来减轻企业的税负负担，同时也可以对内部业务进行拆分处理，以此来降低税负，促进企业的成本优化。
　　五、“营改增”背景下企业实施税收筹划的策略
　　（一）调整产业链的定价
　　在企业实施营业税转变增值税的过程中，企业需要交纳的税款类型也会发生相应的变化，通过交纳营业税向着缴纳增值税的方向转变，这个时候企业就需要对产品、服务等多个方面的体系进行重新定位。在进行定价策略调整的过程中，需要做好项目进货成本的管理，对于部分发展不太好的项目则需要适当提升价格。这样一来营改增的税收分配制度就不会影响到税率整体，在适应消费者的同时也确保了企业的服务品质。
　　（二）正确选择纳税人身份
　　在很多情况下，纳税人的身份差异会反映到权利与义务两个方面。在落实营改增后，如果企业选择小型纳税人的身份参与纳税，那么企业的税负就可以明显缩小。不过，由于相关领域具有法律限制与政策规定，所以具体的内容还是需要企业结合具体情况作出相应的决断。
　　（三）注重优惠政策
　　目前国家在不同产业与企业类型中出台了各种不同类型的优惠政策，作为企业应该结合自身的实际情况来选择优惠政策适应成本控制的客观要求。为了追求利益的最大化，可以通过多个服务环节的见面或者优惠退税等方式来扩大利润率。
　　（四）抵扣尽量多的税额
　　作为企业应该选择合适的供应商，这样就可以通过单独开局增值税发票的方式来解决抵扣率的问题，这样做可以有效促进企业的核算效率，抵扣尽量多的税额。
　　六、结语
　　营业税改征增值税减少了重复纳税的环节，是深化改革的总体部署出发做出的重要决策，目的是加快财税体制改革、进一步减轻企业负税，调动各方积极性，促进服务业发展。企业应该结合现行税收和财务核算环境，围绕企业财务活动，建构系统的企业财务管理税收筹划理论和方法，从而保证企业获取最大的经济效益。
　　（作者单位为宁波欧文程盛食品有限公司）
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