企业全面预算管理的困境及对策探讨
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[摘要]随着我国市场经济的不断发展，企业面临更加激烈的竞争，在此情况下，为了保持企业自身的竞争优势，推行全面预算管理成为了企业的必然选择。A公司作为污水处理的市属国有企业，在全市水务一体化管理的推进下，并购了多家乡镇污水企业，完成并购后更注重加强企业内部控制体系的建设，并开始实行全面预算管理，以提高企业自身管理水平。文章以A公司为研究对象，分析A公司在全面预算管理中所面临的困境，并结合污水处理企业自身的生产经营特点，探讨相应的对策。
[关键词]污水处理;全面预算管理;困境
[DOI]1013939/jcnkizgsc202008101
1企业实施全面预算管理的重要性
11明确企业战略目标和经营目标，加强经营管理控制力
企业的战略目标可以细化与分解为战略规划和经营目标，而全面预算是具体执行战略规划和经营目标的工具，可以合理保证企业目标的实现。通过全面预算管理，企业管理者可得知实际执行情况与企业目标的差异，在此基础上对差异产生的原因进行分析，对出现偏差的生产经营方案进行及时的调整、监督与管理，从而加强企业经营管理的控制力。
12合理调控资源分配，改善部门协调能力
合理进行资源分配是企业发展的重要因素，全面预算能够根据企业的战略目标和经营目标制定出最合理、最适应企业长远发展的资源配置方案，使企业的资源得到有效的利用。通过编制全面预算，能够改善组织内部沟通，如企业总目标和子目标、部门之间目标的协调。全面预算管理可使企业各部门清晰了解自己在企业发展过程中的作用以及与其他各部门的关系，明白在完成部门本职工作的同时，应不断加强与其他部门的沟通与协调，以便能够实现企业的战略目标与经营目标。
13优化考评机制，调动员工积极性
企业实行全面预算管理，最终的执行结果必然会落实到各责任单位和员工身上，故通过预算管理，可以规范各责任单位和员工的权、责、利，并对其制定可量化的工作目标和考评标准，从而使企业的考评机制得到优化。在企业建立了科学、合理考评机制的前提下，通过分析预算完成的情况，对各责任单位和员工进行业绩评定、实行合理的奖惩，有利于调动员工的积极性与主动性，以便更好地完成企业的发展目标。
2目前A公司全面预算管理存在的主要问题
21全面预算意识不足
A公司成立于1996年，隶属于市水务集团有限公司，在2016—2018年，应市委市政府水务一体化改革要求，并购了多家乡镇污水厂。各污水厂管理水平参差不齐，管理滞后，企业管理者对于全面预算不够重视，缺乏预算管理意识，导致全面预算管理未能有效的实施。
22预算编制不科学，缺乏全面性与客观性
各污水厂的运行经费是由财政拨付，波动较大，处理单价各不相同，缺乏全面性;污水处理工艺不同，设备新旧程度差异大，费用预算仅根据各污水厂近几年的发生额编制，缺乏客观性。
23企业管理系统与预算信息化系统衔接不足
并购的乡镇污水厂的财务管理系统与A公司的财务管理系统差异大，衔接不到位，降低了企业管理的效率;预算信息化系统初步建立，实际运行中，仍需不断优化;企业管理系统未与预算信息化系统衔接起来，例如实际运营中，某部门按企业管理系统审批完的采购流程，并没有匹配预算信息化系统中是否有相对应的费用预算，这样可能会事后才发现超预算报销的情况，从而缺失预算管理事前、事中的控制。
24绩效考核制度不完善，缺乏先进性
A公司对各部门及下属子公司预算执行的考核比较简单，仅根据编制预算时制定的财务指标作为考核依据，按完成的相关指标与预算指标的百分比作为考核标准，分为合格、良好及优秀三档，而且各部门负责人及下属子公司经营者与所有员工的奖励都是采用“一刀切”的模式，缺乏先进性。预算考核和奖惩未考虑每个员工的实际业绩，对员工失去了激励与批评的作用，从而削弱了员工的积极性与主动性。
3A公司加强全面预算管理的对策
31普及预算管理相关知识
A公司在两年间并购了多家乡镇污水厂，随着企业规模不断扩大，企业管理者必须认识到预算管理对于企业发展的重要性，应当首先强化自身的预算管理意识，自上而下将全面预算的思想理念贯彻到每一个员工。对于并购的乡镇污水厂，A公司应在各部门及各单位间开展全面预算管理理念及功能的宣傳工作，培养员工正确的参与意识，明确每位员工的职责和权限范围，设立合理的奖惩制度，提高员工参与全面预算的积极性。例如，可以在公司新员工入职培训中加入企业全面预算管理的相关培训，并在企业日常工作中定期或者不定期的为员工开展预算管理相关方法及技巧等专业培训，从而提高预算编制和预算执行的质量。
32建立科学的预算编制程序
要建立科学而合理的预算编制流程，首先要统一预算编制的口径，结合各污水厂会计核算内容，制定统一的污水处理会计核算指引，规范会计核算基础工作，确保编制口径的一致性。其次要优化各预算编制流程，确保编制预算的合理性及准确性，例如优化收入预算的编制方式、改进费用预算的编制流程等。
321收入预算的编制
A公司在实际预算编制中，对于收入预算的编制，实行污水处理综合单价，由财政局委托第三方进行成本调查，以上一年度的作为一个区间，在成本调查得出的单位处理成本基础上加上增值税及合理的利润作为下一年度财政拨付运行经费的单价，再根据各污水厂下一年度预估的处理量计算得出预算收入。
322费用预算的编制
A公司及下属子公司作为污水处理企业，前期建设投资大，因此固定资产产生的折旧费占的比重最大，其次是人工成本，另外就是污水处理过程中消耗的水处理材料、维修费等。 （1）折旧费预算的编制。在编制折旧费预算时，对于账面上已有的固定资产实行统一的折旧方法、折旧年限及残值率，保证预算编制方法的一致性;对于下一年度新增的资产，由项目办及招投标部门根据项目实施计划表，编制改扩建及技改工程项目预算，在充分考虑工程开工情况的前提下，严格按照工期时间预估完工时点，财务科根据项目预算表的完工时点计算相应折旧费。
（2）水处理原料费用预算的编制。对于水处理原料费用，由原来的各乡鎮污水厂自行采购，改为由A公司采购部门统一招标采购，降低了水处理原料的单价，从而使水处理成本下降。在编制水处理原料费用预算时，可以参照前三年每吨污水处理所耗用的原料数量的平均数乘以统一采购合同中相对应的原料单价，再根据各污水厂下一年度预估的处理量计算得出耗用的原料费用。
（3）维修费预算的编制。在编制维修费预算时，以A公司生技科牵头成立技改小组，设备科及各厂部为小组成员，摸索各乡镇污水厂生产运行中存在的问题，并制定相应的工艺流程改造及设备维修方案，在考虑成本效益原则的基础上，进行必要的维修及改造工程，各污水厂的维修费用及改造费用预算由技改小组根据制定的方案统一编制。
（4）工资薪金的预算编制。在编制工资薪金预算时，由组织人事科牵头调查各乡镇污水厂的人员结构，实行人员的统一调配，并逐步优化薪资结构，在薪酬逐步上升的基础上实行同岗同薪，由组织人事科通过调查结果并结合A公司实际情况统一编制工资薪金预算。
33优化预算管理系统
对于A公司预算管理系统的优化，首先应统一各乡镇污水厂的财务管理系统，确保财务管理的一致性，为预算信息化系统的搭建奠定基础。其次为了保证A公司预算编制的规范性及时效性，需要进一步优化预算管理系统，使其能够汇集公司各种业务、财务信息以及支持预算编制、预算控制、预算调整、会计数据分析等工作，并能实现历史数据、业务数据、外部信息的分析处理等功能。例如，A公司及下属子公司采购流程审批中应关联预算相关数据，并在审批流程中增加财务审批环节，由财务联查预算关联数据，确保预算控制的执行力。最后为了预算管理系统能够真正有效地实施，A公司应加强对相关人员的软件操作培训，从而保证预算管理系统功能的有效发挥。
34完善企业绩效考核制度
在企业的经营发展中，建立一套健全而完善的绩效考核制度至关重要，通过科学的考核与有效的激励措施，可以增强员工对企业的归属感，进而提高企业整体的凝聚力，促进企业的长效稳定发展。A公司原有的绩效考核制度较为简单，依据全面预算制定的财务指标作为考核，首先不能合理地考核到每一个员工身上;另外，如果制定的预算财务指标比较低，该子公司就可能从中获益较多，削弱了员工的积极性，加大了预算考核的难度。故A公司对下属子公司的考核不再采用“一刀切”的考评办法，应根据绩效考评的周期，采用差异化的考评方法，对企业的基层员工和一般管理人员采用季度绩效考评，对企业的中高层管理人员采用半年度绩效考评，对企业负责人采取年度绩效考评。同时A公司可以采用综合评分法，将企业的预算目标与经营目标分解成多个考评指标，既有财务指标，又有非财务指标，考评时以实际计算出的各项指标对照企业制定的标准值，得出各项指标对应的分数，再根据各项指标所占的比重进行加总，最终得出综合评价的分数，并结合素质考核法，评估员工个人或者团队在多大程度上具有组织所要求的基本素质、关键技能和主要特质，不仅考核预算完成情况，更从多方面对员工进行考核，从而提高A公司奖惩测评标准的规范性和客观性，真正地激发出员工的积极性。
参考文献：
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[2]曹春霞企业全面预算管理的困境及对策探析[J].中国商论，2019（5）：110-111.
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