管理会计对高速公路PPP项目管控运营风险的探讨
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摘 要：管理会计通过汇总、分析和报告相关信息，为企业发展提供解决策略。研究发现，管理会计工具可以有效管控高速公路PPP项目运营风险。作业成本法为预测PPP项目运营成本的提供依据;净现值法估算PPP项目收费标准控制价格，有助于建立合理的投资回报机制;盈亏平衡分析方法测算出项目的保本车流量，为运营期间车流量不足的风险分担奠定基础。通过对管理会计工具的运用分析，为更好管控高速公路PPP项目运营风险提出了相关意见建议。
关键词：管理会计;PPP;项目;高速公路
中图分类号：F233 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2020）02-0178-02
引言
PPP（Public-Private Partnership）模式帶有半行政化和半市场化特色，一方面通过政府参与提高了基础设施服务的公平性，另一方面通过社会资本方的参与提升了项目建设和运营的效率。作为一种新型的融资模式，PPP模式通过将社会资本方纳入到基础设施的建设中，有效解决了基础设施建设巨额的资金供给不足问题，同时通过社会资本方对于项目后期运营收回建设成本，有效降低了政府建设基础设施、服务社会的资金投入压力。因此，近几年PPP模式得到了快速推广与应用。
高速公路促进了不同区域间生产要素的流通，有效带动了经济发展，是一种极为重要的基础设施。2014年以来，随着PPP模式逐步引入到中国，交通运输领域PPP模式得到了全面的推广，掀起了建设高速公路的热潮。但是，高速公路具有总投资大、运营周期长、政策风险大等特点，如何有效管控PPP项目运营风险，回收投资额，一直是投资者关注的核心。本文在重点对项目运营期风险分析的基础上，对管理会计工具对于运营风险管控的作用进行深入探讨。
一、高速公路PPP项目运营期风险分析
（一）运营维护风险
高速公路项目的运营管理主要包括对公路进行定期养护、对车辆通行造成环境污染治理、安全保障设施的管理以及相关人员的管理等。运营管理不善所造成的收益减少，就会形成运营管理风险。道路养护直接影响道路的使用寿命，粉尘污染会造成道路周边植被的大量死亡，安全设施的不完善会影响通行车辆的安全。有效规避运营维护风险，就需要科学合理的评估运管维护费用，跟踪督导资金的合理使用。
（二）收费管理风险
高速公路项目，作为一种准公共产品，其收费情况会影响道路的通行量，进而影响着项目的收益。然而，我国的路桥收费标准的均需要当地省级政府部门的审批，而且收费标准一旦确定执行，将长时间难以调整。所以，运营部门如何评估一个最低的收费控制价格，将直接影响运营期的公司收益。收费标准的制定也是高速公路项目运营风验的重要一部分，所以，运营部门需要结合项目特点，采用规范合理的方法，科学评估收费标准。
（三）交通量风险
运营期间的交通量同样也会对项目收益产生直接的影响。交通量的多少和高速公路项目的收费标准和项目的规划设计有着重要的关系。高速公路建设周边城市的经济发展状况也将间接影响交通量。交通量的确定可以根据相似道路的交流信息，结合特定高速公路建设的特点进行评估。交通量风险，就现在实际车流量与评估车流量之间的差异所造成的项目收益的不确定带来的风险。当实际车流量大于预测车流量时，项目收入将远高于合理收入水平;当实际车流量远低于预测的车流量时，项目收入不会达到合理水平，甚至可能亏本。
二、管理会计工具在高速公路PPP项目中的应用分析
（一）运用成本定额法评估高速公路PPP项目运营成本
在高速公路项目中采用基于动态的成本核算方法和成本定额法，以此测出高速公路PPP项目运营成本。成本核算方法将项目运营期发生的耗费属性差异按照不同的性质进行分配和归集。通过现有线路的操作的消耗来预测PPP项目实施过程中的成本消耗。为了准确了解道路运营公司数据以及影响成本的关键因素，通过收集和整理大量的历史数据的方法，了解高速公路运营的特点。根据“运营消耗资源，成本动因清晰，过程可以控制”的原则，把现有的可参照线路的实施成本分为几个部分，并分配给实施公司，以此来推测出工程消耗额。根据PPP项目的可行性研究报告或初步设计的工作量以及可比线路活动成本下的费用配额，进行综合研判、全面分析，测度出实施PPP 项目各项成本的费用情况。
（二）运用净现值法估计高速公路PPP项目的收费标准控制价格
PPP项目的运营期通常比较长，所以会造成不同时点资金的价值存在差异。净现值法和内部收益率法的应用，在解决资金时间价值问题的基础上，可以有效评估项目的收费标准控制价格。从现金流出的角度考虑项目的全生命周期（包括建设期和运营期），本文将引用建设期各年项目建设投资资金的投入，结合成本核算方法和成本定额法合理估计每年的运营成本，同时考虑到相关的税金及银行贷款利息的资金流出。从现金流入的角度看，关键在于合理预计车流量，根据票价估测出运营期的现金流入。北京市《关于印发引进社会资本推动市政基础设施领域建设试点项目实施方案的通知》中明确规定：企业投资内部收益率原则按8%测算。换言之，将项目的收益率设定为8%的情况下，推算出的定价标准即为最低控制价格。在采用净现值法时以8%作为折现率，将项目的全生命周期的现金流进行折现，使得净现值接近于0，从而推算出收费标准的最低控制价格。
（三）运用盈亏平衡分析法搭建高速公路PPP项目的风险分担机制
在高速公路PPP项目的运营中存在的主要风险行为是车流量风险。车流量风险将直接影响到项目的预计收益。在上述评估收费标准时，所采用的车流量信息是基于各种影响因素评估而来。为此，如何更好地规避车流量不足的风险，是项目运营亟待解决的问题。此时，我们可以引入了盈亏平衡分析方法，将保本车流量作为项目的收支平衡点。 在评估收费标准时，根据有关政策，假定项目的收益情况为8%。现在根据盈亏平衡法要求，将本项目的内部收益率设定为0，以评估出的最低控制价格为收费标准，从而倒推出保本车流量。当实际车流量低于保本车流量时，该项目将处于亏损状态。此时就需要与政府方在合同中约定相应的补偿机制。同时，基于风险收益对等原则，也可以设定超额车流利益分享机制。
三、管理会计工具使用在PPP项目思考和建议
通过对高速公路PPP项目管理会计工具使用效果的分析，认为管理会计工具在PPP项目中的有效使用方法有以下三个主要条件和关键因素。
（一）基础数据的合理与完整是管理会计工具运用的基础
管理会计相对于传统会计，优势在于解析历史数据的基础上筹划未来。基础的历史数据包括财务数据和业务数据，必须具有合理、有效及完整的特点。因此，在注重寻找可比项目的历史数据的同时，更需要对其数据进行梳理与解构，一方面注意相似项目之间同类数据相似因素，另一方面注意同类数据不同因素决定数据的不同。运营部门在采集和应用数据时注重对照项目与本项目数据属性的可比性，在采集和整理数据时统一口径，从而形成一套科学合理的指标采集体系，为管理会计工具实际应用奠定基础。
（二）成本定额是管理会计有效发挥管理职能的前提
在PPP项目中，政府方与社会资本方均强调利益分享与风险分担。运营部门在界定风险时，首先需要运营部门了解行业内各项定额水平，如果超出部分即为其自身运营管理风险。所以说，采用成本定额可以控制运营成本，进而管控运营风险，是一个有效的参考指标。根据这一原理，运营部门也可以以测定的定额为依据，优化资源配置，科学合理地降低成本，化解运营风险。因此，成本定额是管理会计发挥管理职能的前提。
（三）财务与业务的有效结合是管理会计发挥作用的核心
从财务会计思维到管理思维再到商业思维的转变是业财融合发展的必然趋势。随着管理会计的深入发展，管理工具不断丰富，管理会计工具必将会发挥更大的作用。作为投融资体制改革的重要对象，PPP模式在全国范围内使用广泛，对于运营部门结合业务实际与财务工具的运用要求也将提高。在此背景下，需要运营相关部门从简单的财务预算开始，使用管理会计工具和方法，进行分析过去、控制现在、规划未来，提高资产运营效率，提升项目收益水平。
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