公允价值计量：运用现状与对策
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【摘要】一直以来，公允价值计量都是国际会计中的热点与难点问题。公允价值计量可以进一步规范市场交易以及信息披露，对于我国经济的发展有重大意义。本文通过对最新的公允价值计量的会计准则的解读，研究我国的公允价值计量在现实发展中所遇到的问题与困难，分析具体原因，寻找合适的对策。
【关键词】公允价值计量 现状 对策
一、研究背景
随着市场经济的持续发展，公允价值计量的地位也在持续提升，2011年5月，国际会计准则理事会发布了全球性的高质量的《国际财务报告准则第13号—公允价值计量》。三年后的2014年1月26日，我国财政部紧接着发布了《企业会计准则第39号—公允价值计量》。如今，我国逐渐实现与国际会计准则的同步化，在公允价值计量的研究上也随着市场经济的发展和外部环境的变化而不断改进，其研究成果对于现实中经济的运行发展也有着深刻的指导作用。
公允价值计量的优势主要体现在以下几个方面：
一是可以提高会计信息的质量。公允价值侧重于现在进行时，能够更加客观，真实的反应企业现时的资产负债状况，弥补了历史成本法的不足，增强了会计信息的相关性。
二是有利于保全企业的资产。采用公允价值计量的方法能够适应经济环境的发展，按现行市价估算资本的损耗，保全了企业的资产，保证企业的生产能力与发展能力。
三是符合收益配比原则，将企业的成本，费用，收入全部按公允价值计量，使最终的收益更真实更合理，提高收益和成本的配比效果。
二、公允价值计量模式现存的主要问题及原因分析
（一）公允价值计量的具体应用规模不明确，认证体系不完善
（1）在市场活跃的条件时，公允价值主要是指市场交易价格。
（2）在不存在实质交易时，公允价值以同期市场上的相似性交易价格为主。
（3）在具体合约或是现金流估算的情况下，采取技术形式进行公允价值的估算。
公允价值计量的广泛运用也切实体现了它在我国市场经济发展条件下的必要性，尽管在新的会计准则中，对公允价值进行了更加具体的解读，但是对计量的标准、估值估价、确定方法等却没有进行统一的规范，特别是对具体估价技术中的输入变量没有进行详细的规定。导致很多会计要素在市场上难以找到可供参考的价格，造成最后的估价存在很大的偏差。
（二）公允价值计量的操作流程与工作难度大，信息质量和可靠性低
公允价值对市场进行了层级划分，每个层级以及不同层级之间都有具体详细的适用范围与使用方法，因此公允价值计量的实际操作难度很大。在活跃市场下虽然可以引用市价，但是市场环境要求却很高，而且还需要企业具备一定的判断能力与专业技能。
与此同时，对资产和负债进行全面的公允價值计量，不仅需要专业工人员进行评估计量，还需对资产和负债所涉及的调整事项进行账务处理，大量繁琐的评估工作成本很高，而且对于三个层次的判断和确认，由于信息的难以获取性，评估的成本更高。
（三）市场经济环境条件不完善，法制监管监督缺位
公允价值的全面应用对市场环境的要求比较高，市场经济环境大致可分为内部与外部两种。
外部市场经济环境主要是指社会的政治，经济，法律等方面。有活力的交易市场，需要稳定的政治背景，繁荣的经济发展以及健全的法律法规作支撑。目前我国正处于经济转型的特殊时期，市场环境和资本市场还没有完全成熟，再加上部分信息不对称的现状，公允价值存在一定的变动性和不稳定性。在公允价值计量方面，还没有具体的法律法规进行监管与监督，且对于企业进行外部监管的主体也不够明确，监管手段单一，并不能及时有效的发现与解决问题。如果能够对于企业计量模式的方法进行指导与整改，并且针对数据变动的真实性进行专业化的审核与检验，才能为公允价值的有效性提供保障。
内部环境主要是指企业内部的管理机制。我国企业的治理体制与其他国家相比，仍存在许多不足，一是企业的所有权与经营权分离不彻底。权力的过度集中增加了企业非法交易的风险，部分股东控制以公允价值计量的股价，维护自身利益，扰乱资本市场秩序。二是企业内部控制不到位，部分企业的内审部分从属于管理层之下，形同虚设，不利于公允价值计量的实际运用。这就需要我们进一步提高企业对于公允价值计量准确性的认知程度，让公众可以深入了解数据的真实可靠性，不仅能过推进信息的公开化，开放和推进投资，融资平台，更能让企业认识到通过公允价值计量进行真实的信息公开的重要性。
（四）会计工作人员专业素养与职业道德不足，出现利润操纵问题
会计准则规定资产和负债的公允价值计量计入当期损益，直接影响企业的收益，给企业操纵利润带来了推动力和可能性。与此同时，公允价值的确定需要进行相似性判断，估值技术等，具有较强的主观性，为利润操纵提供了空间。
公允价值计量在实际的工作运用中也存在很多的不确定因素，所以具体的公允价值的确认需要财务人员进行专业的估算与职业审查。因为公允价值计量具有很强的动态属性，而且公允价值的波动也会计入到企业的资产损益中，有部分企业为了掩盖账面的亏损现状，利用盈余手段制造账面利润，影响了公允价值计量的客观性。
近期，我国有部分上市公司利用公允价值对利润进行操控，显示出部分财务工作者仍存在职业素养，法律意识，道德观念的不足。
三、进一步落实公允价值计量的对策与建议
（一）加强公允价值计量的理论应用研究，完善相关体系
公允价值计量属性在我国的具体理论以及实际运用还不是很成熟，只有完善的理论结合科学规范的指导体系才能够让公允价值计量得到更好的应用和发展，需要我们进行更加深入的研究。我们应该立足中国的实情，坚持以提升会计信息质量为目的，渐进式的逐步推广和落实公允价值计量的使用，将理论研究进一步落实实情，推进公允价值计量的应用。 （二）改善实际应用的市场环境
公允价值计量属性的应用需要良好的市场经济环境来保障，同时也标志着市场环境的成熟。只有在规范合理的市场经济环境下，公允价值计量才能发挥效用。不仅要完善不同层次，类别的市场规划与建设，提高信息披露的及时性，增强公允价值计量的可靠性。适当放开对于产品定价的控制，进一步实现市场化，减少人为影响，提高市场公允性。更要加强法律监管，对影响市场正常交易秩序的行为进行严惩，避免暗箱操作与垄断现象的出现。
企业外部对于企业公允价值计量的监管也是至关重要的。一方面是来自政府的监管，包括会计准则的完善以及相关的法律法规的落实，实现有法可依。另一方面要健全来自社会的监督，既要保证企业信息的进一步公开透明化，更要丰富社会群众对于相关问题的反馈渠道，及时发现问题，提出建议。
（三）加强财务人员职业道德和业务能力的培训
会计行业的有序发展需要建立良好的行业道德风尚，依靠诚实守信的大环境。这就要求我们建立针对会计人员职业道德教育的体系，不仅要丰富和拓宽教育方式加强引导，更需要将职业道德纳入考核标准，作为技术评级与职务升迁的参考指标，保证会计人才队伍的道德水准与操守，降低职业道德的风险。作为财务工作者，不应利用专业技能与制度漏洞进行舞弊，而是应该在发现制度问题时及时上报，或者向有关部门提出建议，来推进会计政策的进一步完善。
公允价值在获取上难度大，方法复杂，对会计人员的专业技能要求较高。新的会计准则的应用也具有很强的灵活性，要求财务人员具有高度的判断力并充分掌握公允价值的估值技术。进一步提升财务人员的专业素养势在必行：
（1）加强会计人员我国公允价值计量政策与方法的学习，并且引进国外的先进方法，与我国具体国情结合。
（2）在具体的培训与授课中，要注重理论与实际的结合，通过具体案例的分析，让财务人员更加透彻的学习相关业务操作。
（3）严格培训审核机制，保证培训的有效性，全面性，针对具体人员具体问题着重解决，以免造成实际业务中的失误。在培训的过程中注重总结反思，通过学员的反馈来调整教学内容与方式。
（四）完善企业内部治理结构
我国曾因为企业利用公允价值操纵利润的现象而一度叫停公允价值计量的使用，所以在进一步落实公允价值计量的过程中，我们必须要加大对企业运用公允价值的束缚，加大对相关公允价值计量项目的审核力度。在完善有关企业治理结构的法律规定的同时构建现代化的企业管理制度体系，维护中小股东的权益，并健全企业内部审计体系。
（五）加快资产评估行业的建设
公允价值的确定方法分为三个层次，而资产评估一直贯穿始终，无论是市价的使用，还是估值技术的准确性，都与资产评估息息相关。只有保证估值人员的专业性，才能为公允价值的有效性提供保障。因此，对于公允价值实施难度大的问题，可以通过对资产评估行业的推进与建设来进行进一步的解決，同时还可以降低企业公允价值计量的成本，推进公允价值计量的落实。
在估值技术中，主观因素对很多的参数选择有很强的影响。所以对于资产评估这一新兴行业必须进行严格的管理和控制，一方面要完善行业制度，明确管理条例和相关法律政策，杜绝违规违法现象的发生，另一方面要加强监管，在基础建设上提升从业人员的守法意识，保障公允价值计量的有效运用。
参考文献：
[1]郑金伟.关于新会计准则下公允价值应用问题的研究[J].财税研究，2015，（8）.
[2]刘春燕.关于新会计准则下公允价值应用问题的研究[J].中国商贸，2015，（2）.
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