企业财务报表分析的局限性及改进对策
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作者:王任兰
摘 要：财务报表分析是指以企业对外提供的财务报表为主要依据，运用相关的方法对企业的整体财务状况进行评价，为财务报表使用者做出正确的经济决策提供财务信息支持的一种分析活动。然而，对企业财务报表分析依然存在着一些问题，这一些问题会制约报表分析者得出正确的结论，从而影响报表分析者做出正确的经济决策。本文就财务报表分析的局限性做出分析，并有针对性地提出改进对策。
关键词：财务报表分析;局限性;对策
1 财务报表分析的必要性
财务报表对于每个企业来说很重要，企业的内部和外部利益相关者都要通过对企业的财务报表进行分析从而做出相关的经济决策。企业的所有者可以通过对财务报表进行分析去知晓企业的各项经济和财务状况，可以为是否继续投资以及投资多少的决策提供依据;企业的债权人可以通过财务报表分析来了解企业的偿债能力如何，从面做出是否放贷以及放多少贷款的决策;企业的经营管理者可以通过对企业的财务报表分析了解企业的各项运营情况，从而为管理者做出各项经济决策提供有力的信息支持。会计师事务所的注册会计师通过对财务报表进行分析可以帮助其发现问题和线索，为审计结论提供依据。在企业利益相关者对企业进行经济决策分析时，财务报表及对财务报表的分析作用是非常大的。
2 财务报表分析存在的局限性
2.1 财务报表自身存在局限性
财务报表信息没有全部体现出企业可以利用的经济资源，报表所反映出来的是能利用的，且能用货币计量的经济资源，但是企业还有很多其它有用的经济资源受到很多客观条件的制约或者会受会计惯例的制约不能在财务报表中反映出来。例如，企业的人力资源、未申请专利的专有技术、大数据资源、客户资源、自创商誉等，这些资源难以且货币来进行计量，所以不可能在报表中进行反映。财务报表受历史成本计量属性的制约，历史成本原则的固有缺陷在于，它将不同时点的货币信息数据简单相加，使信息使用者不了解它所包含的会含义计信息的真实，比如存在通化膨胀时，会很大程度地让人怀疑会计信息的可靠程度。尤其是对于一些非流动资产项目，在进行披露时必须以历史成本为基础，这就导致在计算很多比率时存在用现时价值计量的数据与用历史成本计量的数据加以比较，使得计算出的结果不够合理，难以反映企业的实际情况。
2.2 财务报表分析方法的局限性
财务报表分析方法有多种：结构分析法、趋势分析法、比率分析法、比较分析法等。其中，尤其是比率分析和比较分析使用得比较多，但这些分析方法都存在其固有的局限性。结构分析法在用于对利润表进行分析时，由于利润表中有些项目（如公允价值变动损益、投资收益、营业外收入等）与营业收入没有任何联系，因此将这些项目分别与营业收入相比较计算出来的比率也就没有任何分析意义了。趋势分析法是将两期或者连续数期的财务报表中的相同指标进行对比来说明企业财务状况和经营成果的变动趋势，但企业在持续经营的过程中，会根据所处的经济环境或者自身情况的变化而变动相关的一些会计政策，会计政策的变动会引起报表数据的变动程度不一，此时进行对比分析没有任何意义。对于比率分析法来说，相关的比率指标是对过去的相关数据计算得出来的，所反映的是过去的经营状况，而信息使用者是要对未来作出经济决策;同时，每个指标只反映某一经济情况，对于整体分析存在偏差。而比较分析法，需要企业的经营性质、经营方法、经营规模等相似、并且所使用的会计政策和会计期间相同，进行比较才有意义，否则无法发挥其应有的效应，这就制约了这种方法的适应性。
2.3 一些财务比率的局限性
流动比率，是反映用流动资产去偿还流动负债的能力大小。但我们不能就说衡量短期偿债能力只能用流动比率来绝对反应。因为这个比率没有考虑到企业的管理者为了达到能够按时偿还债务而采取办法使得这一比率能够很好看的结果。速动比率，可以更准确地反映是否能够到期偿还短期负债的安全性和稳定性，但我们不能认为速到比率较高就一定能全不短期到期的债务，速动比率较低就一定不能偿还短时间内到期的债务，因为这个比率并没有对速动资产的构成进行分析，有很多速动资产，比如应收账款，能变现的时间还需要具体分析。应收账款的周转率，这一比率几十年来没有发生任何变动，但我国的税制、企业的结算方式都有了比较大的变化。这一比率的分子和分母分别是企业一定时期的营业收入和平均应收账款余额，但我国的税制改革带来了相当大的变化，企业早已实行增值税制，而且在结算方式上，现阶段我国企业正广泛使用商业汇票结算方式，所以这一比率完全不能正确反正企业的应收账款周转情况。
2.4 分析人员分析能力低
随着经济的发展，企业间的合并与收购常有发生，经营的发展越来越复杂化，财务信息数据也越来越复杂化，报表信息的需求者对信息的要求也越来越高，这就要求财务报表分析人员要随着经济的发展，相关的分析能力也随之增长。但是由于分析人员的分析水平不一，许有多人还停留在对相关分析方法或者相关指标照搬照套，生硬地得出财务报表分析的结论，会影响到财务报表分析的结果，使得这些结果不能满决策者的决策需要，导致决策者做出错误的决策。再者，目前绝大多数财务报表分析人员都停留在对资产负债表和利润表进行分析，而对现金流量表不重視。现金流量表可以反映出企业的现金流动情况，而且将现金流量表结合利润表的分析可以反映利润的质量，需结合现金流量表进行分析能够对财务报表分析得更加全面和准确。
3 企业财务报表分析的改进对策
3.1 增加对企业的背景分析
在进行财务报表分析时，不仅仅只对报表进行分析，还应该对报表以外的信息进行搜集和分析，因报表只能反映货币信息，因此对非货币性信息也应进行分析，如要了解企业的基本情况、所处的行业、商业模式、生产经营特点，能够作为企业与企业之前进行财务对比分析的基础。关注企业自身对经营活动及经营战略的表述、企业竞争状况以及政策法规对企业影响等方面的信息，可以展示企业对自身经营与竞争环境的认识，为进一步的比较分析奠定基础。了解企业的主要股东，特别是企业的控股股东，这样的话可以掌握企业的股东背景情况。了解企业的发展沿革，有助于读者更加全面清晰地了解企业的经营理念、经营战略等从而对企业未来的发展做出判断。了解企业的高级管理人员的结构，有助于了解企业文化、企业管理效率与管理水平等各方面的信息。 3.2 优化财务分析方法
因每一种财务分析方法都有它的局限性，所以在进行财务报表分析时只采用一种分析法能够准确的分析出财务报表的结果，可将各种财务分析方法结合使用，可以更全面地反映分析指标的优劣。在进行分析的过程中，要注意几点：将定量分析与定性分析相结合。在定量分析企业内部状况时，应该先对其进行定性分析，然后再对企业财务状况、经营情况的影响因素进行分析，最后对企业财务报表的全方面内容进行定量的判断和分析;将动态分析与静态分析分析相结合。我们所看到的财务报表信息是静态的，所以，要注意这些信息的动态分析情况，在全面了解过去财务信息的前提下，分析当下的企业财务报表结果，使计划未来企业发展状况更加精确。在动态分析情况下，要关注企业的持续经营。同时，在分析的过程中，既要关注财务报表的整体数据，又要观察个别特殊的事件，同时还要将不同内容联系起来，进行综合分析，这样可以更加深入的了解和反映问题的本质。
3.3 个别比率的修正运用
在分析流动比率时，要对所分析的当期前后一段时间的流动资产和流动负债金额的变化情况，假如变化得很大的话，那么要去分析企业的管理者是否存在为了对流动比率进行修饰，而在流动资产状况不好时，在年末把短期借款还清，但到了下一年再借回来的情况。或者是否存在应在年末采购的原材料推迟到下期来购买的情况对流动比率进行修饰。对于速动比率，并不是所有的速动资产的变现能力都很强，所以应该要对速动资产的结构进行分析，判断速动资产的变现能力的强弱如何，并且要着重分析应收账款。对于应收账款周转率，考虑到我的国税制改革和结算方式的变化，可将分子改成赊销净额，分母改成平均应收账款加平均应收票据，同时再单独分析应收账款的账龄、债务人的构成等信息，才能真正了解企业到期回款的规模和质量。
3.4 提升分析人员能力水平
在对企业财务报表进行分析中，财务报表分析人员起着十分关键的作用，所以很有必要提升财务报表分析人员的能力水平，使分析人员能够更好地完成报表的分析工作，为作出正确决策提供有用的支持信息。提升财务报表分析人员的能力水平可以采取下列措施：（1）重视财务报表分析人员的关键作用，加强对分析人员培训的力度，使分析人员的分析水平能够满足分析日益复杂的经济发展的需要，组织分析人员，积极学习各项财务知识，提升其综合业务能力水平，使分析人员能够在复杂的经济环境下，精准解读数据。（2）加大信息化建设力度。充分利用科学技术的进步，依托信息化技术，提升财务报表分析的准备性和科学性，对财务分析人员的信息技术操作能力加大培训力度，使财务报表分析人员能够熟练掌握和利用相关的分析软件，为财务报表分析提供技术支持。
4 结语
鉴于财务报表分析的作用，我们要重视财务报表分析，找到适合企业财务报表的分析方法，研究财务报表分析的局限性，分析形成局限性的原因，有针对性地做出相应的调整。要结合企业给出的报表并结合企业的实际经营状况一起看，才能更全面深入地了解企业的经营管理情況，对企业的经营状况、财务状况做出正确的分析，为做出正确的经济决策提供依据。
参考文献
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