我国石化行业环境会计信息披露研究
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作者:杨盛军
摘要：生态文明建设离不开有效的信息披露，石化行业属于重污染行业之一，其信息披露的质量直接影响着生态建设的进程和效果。文章通过分析石化行业上市公司环境会计信息披露现状的分析，发现我国石化行业上市公司环境会计信息披露存在披露内容不够全面、规范性不强、缺乏有效信息监督的问题，进而从法律建设、外部监督、内部控制和理论创新等方面提出完善石化行业环境会计信息披露的建议，以增强信息披露对决策者的借鉴作用。
关键词：石化行业;环境会计信息;信息披露
一、我国石化行业环境会计信息披露现状分析
从RESSE数据库中选取了25家我国石化行业的上市公司作为研究的样本，研究期间为2013年至2017年，共计5年，其中剔除了ST、ST*公司和在2013年以后才上市的公司。搜集的资料主要包括样本公司2013～2017年的年报、可持续发展报告、年度环境报告和社会责任报告。
（一）石化行业环境会计信息披露的公司数量
根据环保部的要求，石化行业上市公司应当定期披露污染物排放情况、环境守法、环境管理等方面的环境信息。
通过对25家样本公司的环境信息披露资料的查阅，从表1可以看出，2013年、2016年和2017年共有25家公司进行了环境会计信息的披露，所占比例达到100%;2014年和2015年共有24家公司进行了环境会计信息的披露，所占比例也达到了96%。从披露的整体趋势来看，至少超过96%的企业进行环境信息披露。这说明随着公众环保意识的提高和国家环保方面的举措，石化行业越来越重视环境会计信息披露，越来越多的公司进行了环境会计信息披露。
（二）石化行业环境会计信息披露的方式和比例
通过对样本分析，发现近4/5家样本公司选择了以年度报告（包括董事会报告、财务报表附注、重大事项）作为载体将企业环境会计信息向外界披露;超过1/5家公司还同时在环境报告、社会责任报告或可持续发展报告进行披露。如：每年定期发布社会责任报告的为海油工程、岳阳兴长和上海石化;每年定期发布可持续发展报告的为中国石化、中国石油和中海油服。此外，华鼎股份曾经发布过《环境信息披露及应急管理制度》，恒逸石化发布过《社会责任制度》，然而这两家公司每年都只以年报为载体对环境会计信息进行披露。
从表2可以看出，在环境信息披露的方式选择中，通过董事会报告进行披露的比例从下降逐渐平稳，维持在60%;通过财务报表附注进行披露的比例波动上升，最高达到100%。由此可见，这两种方式在环境信息披露中占领绝对优势。而以重大事项进行披露的公司比例虽逐年上升达到40%，但未占据主要地位。实行以独立报告形式披露环境会计信息的公司数量保持稳定，维持在28%。公司在董事会报告中披露环境会计信息时，包含定性和定量信息，但定性披露是主要方式，导致叙述性文字较多。比如海利得在2013年的年报中对环境信息进行了描述：“作为一家高新技术企业，公司始终把环境保护作为公司可持续发展的重要内容……”。在重大事项中披露时，阐释信息为“是否被列入环保部门公布的污染严重企业名单”，内容较为简练。其中，中国石油在2015年的年报中“其他重大事项”还列示了“石油特别收益金起征点提高”和“成品油消费税上调政策出台”这两个事项的影响。在报表附注中披露时，注重通过定量的货币信息反映企业的各种税费、政府补助、罚款等，但披露位置较为分散且不易查找。
在独立报告中，公司披露的环境信息比较全面，但总体上仍是以定性描述为主。如中国石化详细披露了每年环境保护的支出和主要污染物的减排成果，但在介绍节能减排的成效时并未给出当年以及上年的污染物排放量和具体的减排量，除了环保支出项目有明确的数字披露外，其他均以百分比的形式披露，这样就无法验证其节能减排效果的准确性。
（三）石化行业环境会计信息披露的内容
通过对25家石化行业上市公司会计信息披露内容的分析，发现2013～2017年公司在环保投资、排污费、环保拨款、补贴与税收减免、资源税、绿化费、罚款及赔偿、环保借款、ISO相关环境认证等8个项目的披露数量基本保持稳定。但在方式上面有所不同。
排污费、资源税、绿化费、罚款等内容基本上以货币形式在财务报表及附注里的某个科目出现;而ISO相关环境认证则以叙述性文字进行定性披露;环保投资、环保拨款补贴、环保借款则在进行定性描述的同时用量化的货币形式辅助说明。通过上述分析可知，我国石化行业上市公司环境会计信息披露内容不够全面，没有任何一家公司可以将这8个方面的内容进行完全披露。
虽然企业在报告中也对相关信息进行了定量披露，但是可以发现企业在环境会计信息披露的过程中，并没有给出专门部门对企业的环境会计信息进行审查和监督意见，披露的会计信息质量高低无从考证。
二、我国石化行业环境会计信息披露存在的问题
（一）环境会计信息披露内容不全面
首先，环境会计信息披露还比较欠缺。多数公司对环境信息披露的态度缺乏主动性和积极性，即使是已经披露的环境会计信息，由于态度问题，也会存在片面化、不真实的情况。其次，环境会计信息披露自愿性不足。通过对我国石化行业上市公司的分析发现，绝大多数公司是迫于法规的强制性要求而非出于自身意愿进行信息披露。具体表现为环境会计信息的选择性披露明显。虽然中国石化在年报中对预计负债、财务费用、环境税费等方面做了披露，但是对一些重要的环境支出明细却无法在年报中获取，排污费和绿化费也没有相关数据。
（二）环境会计信息披露位置分散
通过研究发现，样本公司在对披露位置的选择上缺乏一贯性和严谨性。表现为披露位置多变，且分散在报告的不同位置，信息使用者寻找信息的难度大。比如，中国石油在可持续发展报告中对环境信息设定了专门的板块。在“安全清洁的生产运营”板块信息使用者可以集中的找到大部分所需要的环境信息，但是在其他板块中也能找到相关的环境信息，要想获取全面的环境会计信息就必须对报告内容进行通读。對环境信息的获取必须经过对报告的仔细研读，不仅增加了使用者的时间成本，也极易由于疏忽造成信息遗漏的问题。 （三）环境会计信息缺乏审计和监督
我国石化行业上市公司有的虽然在相关报告中对某些数据进行了定量披露，但是可以发现在报告中并没有给出专门部门对企业的环境会计信息进行审查和监督意见，披露的会计信息质量高低无从考证，无法保证其自身的真实性，环境会计信息缺乏公信力。比如，沈阳化工在2013年的年报中介绍公司环境保护工作成果时，反映三年来累计节能总量完成“十二五”计划目标的80%等;上海石化在2016年年报中提到全年COD排放同比下降6.18%。因为缺乏有效的内部控制和外部监督，所以无法验证公司环境信息披露的真实性。
（四）环境会计信息的制度建设不完善
首先，由于对环境会计信息的影响在公司管理者的思维中偏向厌恶型，所以管理者认识不足，缺乏与环境会计信息披露配套的制度建设，组织的机构设置也不尽合理，在进行环境会计信息披露时缺乏有力的监督和规范。其次，我国并未形成专门对环境会计信息披露约束的法规和准则，更为严重的后果是造成披露质量高低不一，这严重阻碍了生态建设中对宏微观环境会计信息获取。目前，我国还未纳入相关准则、指南中，环保部门虽注重污染环境信息的披露，并未对披露的具体形式和内容提出要求，缺乏统一指导要求，环境信息披露在缺乏主动性的情况下，披露内容的实效并不强。
三、我国石化行业环境会计信息披露的建议
（一）环境会计信息披露的改进思路
基于可持续发展理论、合法性理论和受托责任理论，本文构思环境会计信息披露发展的方向。
1. 可持续发展理论推动环境会计理论创新和人才培养
环境会计源于可持续发展理念，环保意识推动创新实践，造就高素质人才，助力经济发展，适应环保现实要求。
2. 合法性理论推动环境信息披露的法律制定和准则制定
公司进行环境会计信息披露本质上就是对合法性的遵守。合法性理论下，应该加强环境会计信息披露的法制建设，提供合理的法制框架和有效的法制保障。
3. 受托责任理论内部控制和外部监督
公司的行为要受到各个利益主体的监督，加强环境信息披露的内部控制，加强对环境工作的监督和审查，并承担相应的受托责任，防止公司在追求经济利益的同时对环境无节制的破坏，保障和维护委托人的利益。
（二）环境会计信息披露的具体建议
1. 规范环境会计信息披露的法制建设
首先，加强环境方面立法，将可持续发展观融入立法，并给出详细的实施办法，使企业明确在环境会计信息方面必须披露的内容和自愿披露的内容，披露的详细程度以及披露的规范性，做到有法可依。其次，奖罚分明，制度先行。以奖励带动公司披露的主动性，以惩罚警醒公司披露的违规性。最后，加强环境会计信息披露准则的制定，为公司编报提供参考标准和制度指导。根据我国石化行业的特点制定出符合行业状况的披露指南，提高环境会计信息的规范性。
2. 加强环境会计的理论创新和人才建设
首先，我国会计学界应结合国情吸收国际环境会计新创新，为我国环境会计信息披露提供理论指导，改善我国披露现状。比如，在报表改进方面优化企业环境会计信息披露。其次，培养满足环境会计发展的人才。对于财会人员来说，加强理论学习、提高专业素养是最基本的要求;而对于理论发展来说，更需要专业团队在基础学习、实务探索中不断钻研，实现理论与实务统一。这必然促使一系列培养计划落实，加速财务人员专业化，以适应时代发展要求。
3. 加强对环境会计信息披露的内部控制
首先，石化行业各公司应当健全内部环境会计信息控制制度，完善环境信息披露监督，做好环境信息的审核工作，对环境信息进行收集与公示，对环境信息的真实性负责。其次，提高公司环保意识，不断进行学习和培训，培养公司环境保护的责任感和使命感，塑造公司重视生态环境的文化氛围。
4. 加强对环境会计信息披露的外部监督
石化行业公司环境会计信息披露自愿性不足，对信息披露的外部监督就显得尤为重要。首先，环保部门应该制定更为严格的环境指标，并对重污染企业进行定期抽查。利用政府部门信息获取和传播的优势建立企业环境诚信档案，建设覆盖全行业的环境信息系统，实现信息公开，这对于企业社会形象有着极大的影响。利用这种影响来达到促进企业信息自愿披露作用。其次，第三方独立审计应当加强。通过审计部门对企业的环境信息进行核对，确定企业环境活动的合理性和合法性，为环保部门和财政部门提供决策有用的环境信息数据。
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[4]罗群，张德荣.重污染行业上市公司环境会计信息披露问题研究——以湖南省为例[J].财会通讯，2017（25）.
（作者單位：中国石油集团长城钻探工程有限公司物资分公司）
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