绿色会计与低碳经济

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　　【摘要】经济的迅速发展，带来了一系列的环境问题。于是旨在保护环境，减少碳的排放量的低碳经济就应运而生。企业作为社会的个体，对环保承担着不可推卸的责任，由于其经济活动会带来各式各样的环境活动，这些活动既对全球自然环境造成影响，同时又对企业的财务状况和经营成果有一定的影响，此时绿色会计也就随之而来。
　　【关键词】绿色会计；低碳经济；产生；内涵
　　
　　20世纪化学燃料的过度消耗，引发了全球变暖，这种现象已经受到世界各国的普遍关注。由此产生的能源、生态、水资源以及粮食问题，一方面严重地冲击到各国的经济发展，另一方面隐隐成为威胁人类生存的重大国际问题。如何看待和解决全球变暖现象，进而合理引导经济与环境的和谐发展，这一问题引发主流社会的高度关注和对现有经济发展模式的深刻反思。正是在这一国际大背景下，以“低碳经济”和“绿色产业”为口号的全新发展模式频繁出现在人们的视野之中，在冲击和影响旧的经济发展模式的同时也孕育着全新的变革和突破。
　　一、绿色会计
　　（一）绿色会计的产生及其内涵
　　1.绿色会计的产生
　　工业革命以来，现代工业在为人类社会提供丰富物质产品的同时，也使得环境污染的问题日益严重。人类社会发展所依赖的物质资源和生态环境，呈现出日渐衰竭的征兆，从而使全球经济发展的自然物质基础遭到破坏。为解决这一矛盾，部分西方经济学家、环境学家、社会学家和生态学家自20世纪70年代开始，着手研究经济和环境的协调发展问题。1999年，联合国讨论通过了《环境会计和报告的立场公告》，形成了系统完整的国际环境会计与报告指南。各国政府也纷纷开始研究建立本国的环境会计体系，我国于2001年3月成立了“绿色会计委员会”，2001年6月，经财政部批准，中国会计学会成立了第七个专业委员会――环境会计专业委员会，标志着我国绿色会计研究进入了一个崭新的阶段。
　　2.绿色会计的内涵
　　绿色会计，又称环境会计，是将会计学和自然环境相结合，采用多元化的计量手段和属性，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系，并运用专门的方法，对企业给社会资源环境造成的收益和损失进行确认、计量、报告和分析，以便为决策者提供环境信息的会计理论和方法。绿色会计的基本理论是在修正和批判传统会计理论的基础上产生和发展的。长期以来，传统会计理论只从人类经济活动的角度反映和监督企业资本及其运动，按权责发生制、历史成本和复式记账这三大会计基本支柱对发生的经济事项进行会计确认、计量、记录和报告，从未涉及环境所引发的经济问题。绿色会计则以人类的全部活动过程和整个生态环境资源为出发点，围绕着自然资源的耗费如何得到补偿的问题，努力对环境管理中各个层次的职责履行情况做出确认、计量和报告，在根本上改变了传统会计理论对整个会计要素的界定。
　　（二）绿色会计的基本理论结构
　　1.绿色会计的目标
　　绿色会计目标是在环境会计目的指引下设定的对绿色会计职能作用的要求，是绿色会计目的的具体化。绿色会计目标可分为基本目标和具体目标两个层次：基本目标是协调企业的经济效益与环境效益，使它们能够均衡发展；具体目标是向环境利害关系人提供有关企业环境状况和环境行为方面的信息。
　　2.绿色会计的基本原则
　　（1）政策性原则。社会资源环境成本与收益的确认要受到国家政策和法律的约束，所以在进行环境会计核算时要体现国家的方针、政策和法律法规的要求。
　　（2）社会性原则。绿色会计要揭示企业对资源环境的责任，必须要求企业站在社会的角度去考虑企业的业绩，提供的会计信息，不仅要为企业内部服务，而且要有助于宏观管理和调控。
　　（3）兼顾经济效益和环境效益原则。该原则是指绿色会计核算时不仅要考虑企业自身的经济利益，而且要兼顾生态和社会环境效益，要综合反映和控制企业的经济效益、资源环境、废弃物及生态环境，将会计主体置于生态环境之中，将整个社会生产消费和相应的生态循环都反映到会计模式中，综合计量和揭示企业生产活动给社会生态环境带来的后果，以规范企业行为，实现经济的可持续发展。
　　（4）强制披露与自愿披露相结合原则。该原则是指在绿色会计核算体系中，政府相关部门或组织应对企业最低限度的环境资源信息披露做出明确的、强制性的规定，同时鼓励企业自觉向社会公众和政府相关部门或组织提供尽可能多的环境资源信息。
　　3.绿色会计的基本假设
　　（1）可持续发展假设。可持续发展假设是指绿色会计核算以会计主体在自然资源不枯竭、生态资源不降级的基础上，保证社会、经济可持续发展。可持续发展中蕴含了大量生态环境的内容，要求经济与环境必须协调发展。尽管绿色会计中会计主体的经济活动存在许多不确定性，但核算和监督的程序和方法都应当立足于可持续发展。可持续发展是绿色会计建立的基本前提，是构造绿色会计理论和方法体系的根本条件。
　　（2）环境价值假设。按照马克思的劳动价值理论，只有用于交换的劳动产品才具有价值。环境资源只有使用价值，没有交换形成的价值和价格，不属于传统会计核算范围，但要进行绿色会计核算首先必须承认环境资源是有价值的，它虽不适用于劳动价值理论，却适用于边际价值理论。
　　（3）多重计量假设。由于环境因素的复杂性和绿色效益的模糊性，若仅以货币为计量单位，就不能客观地反映会计主体的环境状况和绿色效益，因此绿色会计在计量上应是多重的。应以货币计量为主，辅之以实物、百分数或指数等，有时候甚至可以用图表和文字附注加以说明，应采用定量与定性相结合，精确性与模糊性相兼容的计量方法。
　　4.绿色会计要素
　　（1）环境资产。环境资产是指特定的个体从已经发生的事项取得或控制的，能以货币计量，可能带来未来效用的环境资源。环境资产的界定须符合资产的两个基本条件：第一，此项资产可以在将来给企业带来收益；第二，资产的所有权必须属于本企业，另外还须具备一个特殊的条件，即此项资产须是自然资源，如海洋、土地、石油、森林、煤、天然气或者它们的使用权，或者是生态资源，如水土保持、环境美化等。
　　（2）环境负债。企业由于过去或者现在的环境污染等问题，而导致的尚未支付需要在将来支付的债务即是企业的环境负债，另外，还有一个或有环境负债的问题，或有环境负债或潜在的环境负债是指过去和现在的环境行为，按现行的行为规范无需企业承担任何责任，然而未来可能会为之承担的责任。
　　（3）环境费用。环境费用是指一个经济主体在其生产经营过程中所发生与环境保护等有关的经济利益的流出。
　　（4）环境收入。环境收入是指一个经济主体在一定的时期内，利用环境资产获得的或者即将获得的，能够用货币计量的经济利益的总流入。
　　（5）环境效益。环境效益计价是指以货币计量实现的效用价值。由于直接环境效益和间接环境效益形成的过程不同，其计价方法也不同，一般情况下，直接环境效益渗透着人类劳动，其效益可按劳动量的货币表现计量；间接环境效益通常没有人类劳动的直接参与，其效益的确定带有很大主观性，可按模糊数学的计量属性和包含效用的货币表现计量。
　　5.绿色会计的计量
　　绿色会计的计量主要有两种模式：一是以货币为计量单位的实际成本法、机会成本法、人力资本法、重置成本法、防护费用法、边际成本法、影子价格法、替代性市场法和生产率变动法等；二是以非货币为计量单位的有指标体系法、图表法、文字叙述法等。具体使用哪一种计量方法，应视企业具体的事项和涉及的会计要素而定。

　　6.绿色会计的信息披露
　　绿色会计披露的信息是为了向有关各方提供准确有效的绿色信息，以满足决策者分析、决策的需要。现有的会计报表只披露能用货币计量的会计事项，主要提供的是经济效益指标，而生态效益、社会效益指标均未披露。鉴于绿色会计信息对会计信息使用者的重大影响，而单独编制绿色会计报告难度较大，有必要在日常核算的基础上，通过在会计报表中或在会计报表附注中加以说明的办法披露有关绿色会计信息，应在财务状况说明书中列明企业对环境损害情况及其治理措施等，必要时应针对特定的信息使用者，编制特定的环境信息报告。
　　二、低碳经济
　　（一）低碳经济的产生
　　“低碳经济”一词始于2003年的英国能源白皮书《我们能源的未来：创建低碳经济》。在该白皮书中，英国充分意识到了能源安全和气候变化的威胁，作为岛国的英国资源并不丰富，对能源供应正从自给自足走向依靠进口。因此英国率先提出低碳经济以减少对资源的消耗，应对未来发展。2006年，前世界银行首席经济学家尼古拉斯・斯特恩发表了《斯特恩报告》，呼吁全球每年用GDP1%的绿色投入来回避未来每年GDP5%－20%的损失，呼吁全球向低碳经济转型。2007年7月，美国参议院提出了《低碳经济法案》，表明美国未来将力图走低碳型的发展道路。2007年12月3日，联合国气候变化大会在印尼巴厘岛举行，在本次大会中制订了应对气候变化的“巴厘岛路线图”，该“路线图”要求发达国家在2020年前将温室气体排放量在1990年水平上减排25%－40%。
　　（二）低碳经济的内涵
　　“低碳经济”，目前国际学术界对此概念尚未统一。从广义上讲，低碳经济是以低能耗、低污染、低排放为基础的经济模式，是人类经济发展到一定阶段的必然产物；从狭义上讲，低碳经济实质是能源效率的利用问题和结构问题，它的核心是能源技术创新、能源制度创新和发展观念的根本转变。因此，我们既可以将“低碳经济”视为以减少碳排放为主要目标，通过发展低碳技术、低碳产品来建构新型低碳市场、贸易规则与财税体系的一种国家政策，也可以将“低碳经济”视为一类涵盖各类国民活动，通过建立经济高效、能源节约、低碳排放的生产、消费方式，促进国民经济的可持续增长，形成整个国家的全新消费活动的国家活动。
　　（三）发展低碳经济的路径
　　低碳经济是社会经济发展的必然选择，它是解决发展经济与减少污染、维护生态平衡的根本。未来世界经济的竞争必将是低碳经济的竞争，低碳经济必将成为世界各国经济增长的核心驱动力，因此，世界各国都在大力发展低碳经济，积极探索大幅度减少碳排放的有效方法，对发展低碳经济的路径都做出了有益的探索。英、德两国都将发展低碳发电技术作为发展低碳经济的切入点，认为煤炭在经济发展的一定时期内仍将继续发挥重要作用，但是必须提高煤炭的利用效率。日本投资化石能源减排技术装备作为减少二氧化碳排放的切入点，如开发燃煤电厂烟气脱硫技术，建立烟气脱硫环保产业。美国政府则把开发创新型污染控制技术、先进燃烧系统及碳收集封存技术的研制开发作为低碳排放的切入点。
　　我国要发展低碳经济，必须走中国特色的低碳发展道路，探索和创新具有中国特色的低碳经济模式，结合我国学者的研究，归纳如下：
　　第一，建立和完善低碳经济立法体系，加速碳减的实施。通过立法把生产者和消费者的节能减排、清洁生产、低碳消费变成自觉行为，建立发展低碳经济的基本管理制度，把行之有效的管理办法上升为基本制度予以规范，强化执法监督，确保低碳经济各项规定的贯彻执行。
　　第二，加大低碳经济理念宣传，强化民众责任意识。通过宣传可以使民众树立与低碳消费相协调的正确价值观与消费观，感受绿色消费的好处，倡导绿色产品，减少化学物质在生产上的使用，鼓励使用节能环保的家用电器，出行选择公共交通工具，倡导低碳消费方式，减少日常生活中的碳排放。
　　第三，国家财政扶持低碳技术研发和节能产品的生产。利用低碳技术提高资源的利用效率，减少二氧化碳等温室气体的转化技术研究，鼓励生产、使用清洁节能产品，提高社会碳减的技术含量。
　　第四，加大产业结构调整，优化现有能源结构，对原有的高能耗、高排放、高污染的“三高”企业实行关、停、并、转等措施。现阶段我国是以经济建设为中心，但是当前的经济建设也绝不容许以牺牲生态环境为代价。因此，对那些排放不达标、污染严重的企业坚决予以关闭和停产；对于低碳技术不高、污染不是太严重的企业可以被低碳技术较高的企业并购，实现资源的整合。
　　三、绿色会计与低碳经济的关系
　　（一）绿色会计是实施低碳经济的必然选择
　　1.绿色会计是发展低碳经济的必然要求
　　传统的会计理论未将个体的生产经营活动对自然环境造成的影响纳入成本计算，长期如此，势必阻碍企业自身及整个社会经济的可持续发展。只有重视环境因素，实行绿色会计，才能将个体的生产经营活动对自然及社会的影响做出科学的判断。
　　2.绿色会计是发展低碳经济的必备条件
　　目前，发展低碳经济已经成为全世界人民的共同选择，发展低碳经济，必定需要健全完善低碳会计制度，以此为制度基础保障低碳经济的发展。绿色会计是实施低碳经济的必要条件。
　　3.绿色会计是衡量低碳经济发展的手段
　　随着各国对低碳经济可持续发展的认识逐渐深入，人们发现传统的GDP由于没有考虑经济过快发展而导致的资源枯竭、环境污染等问题而不再实用，进而引入了“绿色GDP”的概念。“绿色GDP”从传统GDP中扣除不是真实财富积累的“虚假”部分，剩余的才是科学的、真实的“可衡量GDP”。而绿色会计恰恰是通过自然资源耗费、环境成本和费用的确认、计量、记录来分析环境质量效益，从而有助于“绿色GDP”的计算，进而可以更好衡量低碳经济可持续发展的程度。
　　（二）低碳经济实施中的绿色会计发展对策
　　1.设立专门的权威机构，确定绿色会计准则
　　为迎接21世纪世界经济运行低碳化发展格局的深刻变化，顺利实施发展低碳经济走可持续发展之路的国家战略，我国应立即着手实施绿色会计的各项准备工作，当务之急是成立专门的权威事业机构，尽快制定绿色会计准则，推广开展试点工作。建议由财政部牵头，中国会计学会、中国总会计师协会负责，筹建中国绿色会计发展改革领导小组，组织法律专家、经济学家、环保及会计实务工作者密切配合，加快绿色会计理论研究及付诸实施的进程。
　　2.加大宣传和教育力度，呼吁社会各界广泛参与
　　绿色会计不是一个单纯的会计问题，而是一个复杂的环境问题和社会问题，对人类社会可持续发展具有重要意义。我们既不能以片面牺牲环境为代价追求经济效益，也不能为了片面保护环境而忽略经济发展，所以在实际工作中要把发展经济与环境保护有机地联系起来，力求做到两者互相促进共同发展，即发展低碳经济，而绿色会计正可以做到这一点。这些都要向全社会进行广泛的宣传，以加强全国人民努力发展低碳经济的思想意识教育，使绿色会计尽快被公众、企业和市场所接受。
　　3.建立绿色税收机制
　　从世界经济学界着手研究绿色环保经济问题开始，国家税收在一定程度上也赋予了新的职责。为了从根本上使自然资源、环境得到长远的保护，增加民众环保意识，建立绿色生态税收制度是我国当前绿色会计实施的基础。
　　4.完善相关法律制度，严格执行奖惩措施
　　努力完善保护环境的法律法规，加大对破坏环境的惩罚执行力度，破除阻碍企业使用绿色会计的短期利益驱动机制。
　　综上所述可知，发展低碳经济与绿色会计相互联系，相互依存，后者是前者的必要手段和实现途径，前者是后者的存在前提和理论基础，它的实现必然进一步推动后者的研究发展。
　　
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　　项目基金：本文系河南省社科联2011年度课题（项目编号：SKL―2011-3027）的阶段性成果。
　　
　　作者简介：郭相英（1981―），女，河南濮阳人，硕士，讲师，主要从事上市公司盈余管理研究。

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