江苏省税收增长特征及影响因素分析

来源:用户上传      作者: 耿　浩

　　一、江苏省税收收入增长的主要特征
　　
　　1994年税制改革以来，江苏省税收收入每年以两位数的增长率递增，从1994年的293.41亿元到2004年的1854.75亿元,增长了6倍多。在这段时期内江苏省税收收入的增长主要呈现以下特征：
　　
　　1税收收入增长与经济增长不平衡
　　税收收入增长率自1996年后开始超过经济增长率, 特别是从2000年开始，更是连续5年超过20%,平均增长率高达24.92 %,高出这5年间江苏省GDP平均增长率15.16%近10个百分点。从税收弹性来看，江苏省的税收弹性表现出非周期性波动的特征，税收弹性系数振荡运行, 并在相当时期内高位增长。据国外税务专家实证研究的结果分析：税收弹性系数在0.8至1.2这一范围内相对理想,而江苏省税收弹性只有1997年和2004年在这一范围内,2000-2002年税收弹性更是连续三年超过2。在这里我们用双对数模型对1994年-2004年国内生产总值增长对税收收入变化的影响做进一步弹性分析得以下结果：
　　LNTAX=-7.132+1.523LNGDP
　　修正的R2=0.977。
　　从系数上可以看出,GDP每增长1%,税收收入增长1.523%。这说明了江苏省税收收入是超经济增长的。
　　
　　2流转税与所得税双主体作用进一步增强
　　流转税中的国内增值税稳步增长，营业税和消费税表现更为突出。以2004年为例，增值税收入915.64亿元,同比增收189.91亿元,增长26.2%,消费税完成91.24亿元，同比增收25.78亿元，增长39.4%；营业税完成282.49亿元，同比增收75.27亿元，增长36.3%。同时企业经济效益特别是工业经济效益的不断好转直接推动了所得税的增长。2004年江苏省规模以上的工业企业实现利润1111.42亿元,比上年增长40%,而企业亏损面由2000年的20.29%下降到14.54%。
　　
　　3涉外税收增长强劲
　　外商投资企业的快速发展进一步拉动了江苏省税收收入增长。这些企业带来了海外先进的管理经验和经营理念，产品适销对路，市场占有率高，经济效益较好，加上外资企业税收优惠政策的陆续到期，这些企业的税收也大幅度增加。2004年江苏省完成涉外税收670.55亿元，比上年增长41.7%，税额为2000年的3.6倍。
　　
　　4地区税收收入增长不平衡性有所扩大
　　虽然历年来苏南、苏北和苏中三大地区税收收入都呈增长趋势，但各地区的增速不同，苏南地区增长更快。2004年苏南地区税收收入累计增长27%，比苏北地区和苏中地区分别高7个百分点和5个百分点。苏南五市的税收收入总量占13个省辖市总额的73.2%，比去年同期年提高了2个百分点，地区间税收收入差距进一步拉大。
　　
　　二、 江苏税收高速增长的影响因素及实证分析
　　
　　我们认为影响税收收入的首要因素就是经济增长。从上面的模型中可以看出,二者的相关系数为0.977,说明二者高度相关税收收入还受到物价因素的影响，物价的上涨或下降都会对当年的税收产生正面或负面的影响。另外,税收收入还受到政策性因素(如税收优惠,税收减免)的影响。在这里我们将影响税收收入的因素总体上分为三类：经济增长因素、物价因素和宏观税负因素。
　　我们用下面的公式对1994年以来影响税收收入的这三个因素进行量化分析,计算出各个因素对税收收入的影响额及比重。
　　 T1-T0=P1G1M1-P0G0M0=(P1G1M1-P0G1M1)+(P0G1M1-P0G0M1)+(P0G0M1-P0G0M0)
　　其中:T=PGM,T为税收收入,G为按可比价计算的国内生产总值,P为物价指数,M为宏观税负。0和1分别代表上一年和当年。
　　T1-T0为税收变动额。
　　P1G1M1-P0G1M1为由于物价变造成后的税收变动额。
　　P0G1M1-P0G0M1为由于经济增长变动造成的税收变动额。
　　P0G0M1-P0G0M0为由于宏观税负变动造成的税收变动额。
　　
　　表2税收收入增加额与经济增长、物价变动与宏观税负因素关系分析表
　　
　　1经济增长因素对税收收入的影响分析
　　从表2中可以看出，经济增长因素是江苏税收收入增长的首要影响因素，对税收收入的增加额的影响额基本呈上升趋势。由于受1997年亚洲金融危机和全国范围通货紧缩的影响和制约，1998年江苏经济增长步伐放缓，经济增长对税收影响额出现下降。与此不同的是其影响比重却起伏较大，1996年与1995年相比下降了10.3个百分点。而后逐年上升，1999年更是达到94.02%。2000年又急剧下滑，从2001年又开始大幅度提升，中间过程的波动幅度非常大。
　　从模型中我们可以看出,与税收增长关系最密切的是第二产业,第二产业生产总值每增加1%,江苏省税收收入增加1.005%。其次为第三产业,第三产业生产总值每增加1%,江苏省税收收入增加0.703%。而第一产业生产总值的增加则与税收收入增长成负相关，第一产业生产总值每增加1%,江苏省税收收入则减少0.985%，这与国家和江苏省长期以来农业税税收优惠政策和减免措施有关。
　　
　　2物价因素对税收收入的影响分析
　　由于税制改革初期的通货膨胀,物价因素对江苏省税收收入增加额的影响为正面影响。1995年和1996年的影响额分别为43.12亿元和26.09亿元,影响比重为84.55%和41.45%。从1997年开始由于宏观经济出现通货紧缩,物价水平持续下降,物价因素对税收收入增加额的影响都为负面影响, 影响比重与初期相比也大副下降。虽然物价在这段时期持续下跌,但幅度不大,因此从表2中我们可以看出,物价因素对税收增长的影响作用已然不大。特别是在2001年,其影响比重降到-0.53%,达到最低点。然而到2004年，资源类商品和原材料价格上涨较多，截至2004年12月，江苏省工业品出厂价格连续24个月上涨，原材料价格连续28个月上涨，且已经连续6个月高出工业品出厂价格涨幅10个百分点左右。由于江苏省加工工业比重较大，原材料上涨快于工业品价格上涨将对下游企业的生产造成一定的压力，从而对江苏省相关税收的增长产生了较大的影响。2004年物价因素对当年税收收入增加的影响额39.41亿元,影响比重为10.86%。从1995年到2004年物价因素对税收增长的影响可以说是大起大落,但总的趋势来看,物价因素对税收的影响作用在减弱。
　　
　　3宏观税负因素对税收收入的影响分析
　　从1994年税制改革以后,江苏省宏观税负基本呈上升趋势,因此其对税收收入增加额的影响额也基本呈上升趋势，特别是2000年到2002年，宏观税负变化对税收增加的影响额分别为83.85、92.5、117.83亿元，影响比重分别为51.37%、47.31%、47.92%。但随后两年尽管宏观税负变化不大，但其影响额和比重却大幅下跌。我们认为在税制结构稳定的前提下导致宏观税负因素对税收收入增加影响变化的主要原因有以下几个方面：
　　首先，税制改革的顺利进行与税收征管力度的强化。2001年，国家决定对财税体制及所得税共享体制进行改革。同年,江苏省围绕查处税收违法大案要案，开展打击骗取出口退税专项斗争，整顿规范税收秩序，共查补入库税款25亿元。江苏省财税部门通过加强对主体税种的征管，完善税收征管方式，保证了税费的及时足额入库，从征收环节上保证税收收入的快速增长。
　　其次，税源结构变化。目前江苏省最主要的税收来源是增值税、营业税和企业所得税。2004年这三大税种占江苏省税收总收入的83%。增值税的主要来源是第二产业，营业税的主要来源是第三产业,这说明江苏省产业结构进一步优化调整,特别是第三产业税源产出增加较快,税源经济结构进一步调整。
　　第三，政策性因素。2000年开始,随着“三资企业”超税负返还政策和小学校办企业税收优惠政策陆续到期,当年就增加税收收入11.85亿元。政策性变动促进当年了宏观税负的提高，从而提高了对税收增长的影响额及比重。但由于2004年新的出口退税机制开始实施，国家对出口退税率进行了结构性调整，出口退税率综合下调3个百分点左右，并建立了中央和地方共同负担出口退税的新机制，超基数部分应退税额由中央和地方按4：3的比例分别负担。2004年江苏省累计完成出口退税323.1亿元，对江苏省特别是以外向型经济为主的苏南地区税收产生了较大的影响。同时从2004年起江苏省农业税税率由7%统一调减为4%，南京、苏州、无锡、常州和宿迁五市全额免征农业税。农业税的减免导致2004年江苏省农业税收入比上年同期减收11.43亿元，同比下降43%，这些导致了对税收增长的负面影响。
　　
　　三、结论和建议
　　
　　税收收入增长与经济增长在理论上并没有存在同步的必然逻辑。这一方面取决于无税GDP及与税收收入弱相关的GDP占整个GDP的比重，同时更取决于引起税收收入高速增长的因素，如产业结构调整，物价，税收征管水平的改善等等。从江苏省的实际情况来看，要保持税收持续增长，首先应该提高经济增长因素对税收收入影响额的比重,使之稳定地保持在70%以上。同时应该降低物价因素对税收收入的影响。在物价基本稳定的基础上,物价因素对税收收入影响额比重应保持在10%以下。此外,在坚持依法治税,完善税制的前提下,加强税收征管的法制建设,努力减轻宏观税负的波动,保持宏观税负的稳定,使其对税收收入的影响逐步减小。但目前由于政策性因素变动的随机性比较大,对税收收入的影响还可能将会波动较大,但应随着税制的完善,逐渐会降低到合理的范围。
　　作者单位：江苏大学工商管理学院

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