会计的职业判断问题论析

来源:用户上传      作者: 汪　燕

　　摘要：许多会计人员仅仅将会计的主要任务理解为记录和报告，缺乏职业判断的意识。而我国现行的会计制度、准则，在许多方面增加了在会计核算中的选择空间，要求会计人员根据具体情况做出判断。因此，对会计的职业判断及其重要性、会计职业判断应遵循的基本原则和会计职业判断力的培养谈一点认识。
　　关键词：会计职业判断；遵循原则；判断力培养
　　中图分类号：Ｆ233 文献标志码：Ａ 文章编号：1673－291Ｘ（2008）04－0087－02
　　
　　一、会计人员的职业判断及其必要性
　　
　　市场经济条件下，企业是市场的主体。企业的经营类型繁多，企业的规模各不相同，企业发展中充满着不确定性。会计制度和准则是一个普遍适用的规范，不可能为同类型的企业在不同情况下所发生的各种业务的会计处理方法做出详尽的规定，也不可能为各种类型的企业会计处理方法做出具体的规定，而只能做出原则性的规定。所以，我国的会计制度、准则在许多方面为同一经济业务的处理规定了多种方法。比如，存货发出实际成本的确定方面，《企业会计制度》规定：“企业领用或发出存货，按实际成本核算的，应当采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法或后进先出法确定其实际成本。”至于企业什么情况下采用哪一种方法，则需要会计人员做出合理的判断和选择。因此，会计人员对制度和准则的正确理解和把握是非常重要的。简单地说，这种理解和把握的能力就是会计人员的职业判断力。一般认为，会计职业判断是指会计人员根据会计法律、法规、会计原理和会计原则等会计标准，结合企业的行业特点和经营环境，运用会计专业知识和从业经验，对企业运营过程中采用的会计处理原则、方法、程序等事项所做出的推定和判别。
　　会计职业判断的必要性体现在三个方面：
　　1．会计制度的需要。我国现行的会计制度、准则，在许多方面增加了在会计核算中的选择空间，要求企业根据具体情况做出判断，选择合适的会计处理方法。这就明确地对会计人员提出了职业判断的要求。新准则下会计业务处理只有原则性的规定，相当多的内容要求通过会计人员的职业判断来解决具体的会计处理问题。只有具备了一定能力的职业判断力，会计人员才能真正胜任本职工作，使企业提供的会计信息具有真实性、可靠性、有用性。所以说，会计职业判断能力是新形势下会计人员应具备的基本素质。
　　2．现实的需要。在实际工作中，许多单位的负责人和会计人员误将会计的主要任务理解为记录和报告，会计人员缺乏会计职业判断的意识，习惯于按章操作完成会计核算工作，将经济业务的账务处理更多地作为操作技术，在日常工作中，仅凭会计制度的规定做出简单的是非判断，并参照会计制度的现成模式进行记录，很少或根本不需要深入思考各个会计问题蕴含的经济实质、会计观念和可选择的方法，会计成了僵化的教条和固定的模式。会计职业判断意识弱化，缺乏对经济业务不确定性的判断能力，从而在一定程度上影响了会计信息质量。
　　3．企业的需要。从企业的角度看，会计职业判断也很重要。社会经济的发展使会计环境复杂多变，不确定性经济事项日益增多，会计职业判断空间不断增大。会计的职业判断能力影响企业经营活动的准确分析，进而影响企业的战略选择和各项决策。企业要求会计人员，运用职业判断力从自身所处的实际情况出发，在不违反法律、法规、规章的前提下，选择最有利于企业发展目标的会计处理原则和方法，做出合理的职业判断。
　　
　　二、会计职业判断应遵循的基本原则
　　
　　会计职业判断虽然是一项专业性很强的主观性活动，但也是有规律可循的，在实际工作中应该遵循以下四项基本原则。
　　1．坚持诚信原则。诚信，顾名思义就是诚实，守信用。市场经济就是诚信经济，企业生存和发展都必须建立在诚信的基础上，建设诚信企业是中国经济发展、走向世界的前提。会计人员的诚信是企业诚信的重要组成部分。中国现代会计之父潘序伦先生曾指出：“立信，乃会计之本；没有信用，也就没有会计。”信用被看成是会计工作的生命线。诚信原则是会计人员进行职业判断的首要原则，它要求会计人员必须客观公正地对经济业务做出合法、合理的判断。只有诚信的会计人员才能客观、真实地进行会计核算，提供正确的会计信息。
　　坚持诚信原则必须以遵守职业道德为前提。会计职业的专业性很强，它融技术方法和专业理念于一体。在会计信息的生成过程中，会计职业判断始终面临着客观性与主观性、利益与公正的矛盾与斗争，始终伴随着道德因素。因此，会计职业判断要求会计人员必须恪守职业道德，牢固树立“诚信为本，不做假账”的职业理念，自觉抵制会计职业判断中弄虚作假、粉饰报表的行为，公正揭示企业的财务状况、经营成果和资金流动等会计信息，否则将造成大面积的会计信息失真。
　　2．坚持合法性原则。合法性原则强调会计的职业判断必须以法律、法规为依据，在法律、法规和准则允许的范围内行使自己的职业权力，进行合法判断和选择。合法性原则要求会计人员，不仅要吃透有关会计方面的法律、法规和准则的具体内容，而且也要吃透相关方面的法律、法规或准则的具体内容。在实际工作中，会计人员要严格遵守各项法律法规，法律、法规和准则没有规定的，应选择符合一般会计原则的会计处理方法，并根据实际情况做出合乎常理的判断。也就是说，会计职业判断只能在会计法律、法规和国家统一会计制度允许的范围内做出判断和选择，所选择的会计政策和会计原则必须符合国家统一会计制度的精神实质。
　　3．坚持实事求是的原则。为了保证经济信息的客观、准确、公正，会计的职业判断必须坚持实事求是的原则。它要求会计人员，不要盲目依从单位负责人的意见而放弃应有的判断原则，而要从会计信息的实际出发，本着真实、公允的原则，客观公正地进行判断和选择。坚持实事求是的原则要做到“三个不被”：一是不被权力所左右，把领导的指示当成判断会计事项的标准和根据；二是不被利益所驱动，会出现会计信息失真的问题；三是不被经验所影响，把思想限制在过去的判断方法和结果中。会计人员应以求真务实的态度对待会计职业判断，其判断结果所产生的会计资料，应该能够客观、公正地反映企业的财务状况和经营成果。
　　4．坚持一致性原则。一致性原则是指会计职业判断的依据或方法要保持一致，在一定时间内保持相对稳定，不能随意改变。对于不同时间出现的相同的经济业务，无论同一个会计人员或不同的会计人员，都应该运用相同的判断方法。对于法律法规或准则没有规定的，在选择会计处理方法时，也应遵循一致性原则，避免会计人员无法判断，或因滥用会计原则引起的判断过度，或因没有合理运用会计原则引起的判断不足。
　　
　　三、会计职业判断力的培养
　　
　　会计必须具有相当的职业判断能力，没有高质量的职业判断是无法适应市场经济发展需要的。提高业务判断能力，是会计人员面对新形势必须完成的一个课题。
　　1．会计人员要思想重视，增强职业判断的意识。会计人员必须转变观念，更新思维方式，提高对会计职业判断必要性和重要性的认识，认真领会制度和准则的基本内容及精神实质，以适应新形势下会计工作的需要。由于过去长期实行统一的会计制度，我国已逐步形成排斥判断、崇尚统一的传统，会计人员处理会计事项时或是照搬以前的做法，或者请示领导遵照执行，不越雷池半步，缺乏独立判断的意愿和行动。一些会计人员，也可能会因领导的不合作甚至抵制而难以实施，逐步地丧失了独立判断的积极性。因此，会计人员在从业中一定要始终保持职业判断的意识，自觉地行使自己神圣的职业权力。

　　2．会计人员要加强学习，增强专业知识和业务水平。会计职业判断是一种技术性很强的工作，只有具备较扎实的专业知识才能做好。现实中，不少会计人员业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，根本不具备职业判断能力。会计人员必须深入持久地加强学习，不断地更新自己的业务知识，做到能够灵活掌握和运用所学的知识。这是提高职业判断能力的基础。只有这样，才能做好会计职业判断，使自己完全胜任本职工作。一是加强会计人员基础理论知识的学习，基础理论可指导新程序的开拓，增强判断能力。二是加强专业知识的学习，专业知识包括一般会计知识和与特定判断任务相关的知识，是指会计理论、会计准则和制度，以及行业财务制度、国际会计准则、管理会计和计算机操作技能等知识，是职业判断能力的潜在表现，也是会计人员应具备的最起码的从业知识。三是加强相关知识的学习。相关知识是指与会计工作有密切关系的财政、税收、审计、统计、金融等知识，这是会计人员提高职业判断能力的必要条件。四是加强综合知识的学习。会计人员不仅要面对企业经营中不断涌现的新的经济事项，依据有关规定，做出专业判断，并对这种事项进行记录和反映，而且还要向领导者提供决策的备选方案。因此优秀的职业判断能力不仅需要丰富的专业知识和良好的职业素质，而且还要有较强的综合能力，高度敏感性和较强的洞察力，它是会计人员学识、经验、能力和道德水平的综合反映。
　　3．会计人员要重视实践活动，不断积累从业经验。会计不仅是一门理论性很强的学科，更是一项注重实践、具有较强操作技能的技术工作。会计职业判断是一项实践性很强的活动，会计人员只有在掌握专业知识的基础上，提高适应复杂多变的会计环境的能力，才能做好职业判断。职业判断能力是在会计实践中通过不断训练逐步积累起来的。具备了优良的道德品质、优化的知识结构，掌握了系统的会计实务操作规范，不一定就能做好职业判断，这仅仅是会计人员进行职业判断的首要条件。书本上学习到的能力是一种潜在的能力，只有通过会计实践活动，才能成为现实的能力，会计职业判断能力也才能得到更好发挥。通过实践活动日积月累，经验是形成职业判断能力的主要方式。会计人员要善于从实践活动中总结经验。对实践中任何一个会计处理，都要注意学会分析、判断、综合、总结，并养成良好的思维习惯，通过持续不断的实践活动与经验总结，不断提高业务能力，职业判断能力才有可能形成并不断提高。因此，职业判断能力从根本上来说是一种职业培养、职业训练的结果，只能通过持续、不间断地培养、训练、不断地积累才能形成。要做到这一点，一是会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换，以促进会计人员全面熟悉各个会计工作岗位的业务，不断提高综合业务素质；二是会计人员还应当经常交流执业经验，以丰富执业经验，增强会计职业判断能力。

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