铁路运输企业如何应对新企业会计准则变化

来源:用户上传      作者: 韩　梅

　　我国新会计准则体系于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月1日起在上市公司范围内实施。新会计准则的颁布实施，改变了《企业会计制度》的许多规定，实现了我国会计准则与国际会计准则的实质性趋同，顺应了完善我国社会主义市场经济体制和经济全球化的需要，在我国会计发展史中具有里程碑意义。国有大中型企业实施新准则乃大势所趋。财政部副部长王军曾明确指出：“新准则2007年在上市公司实施一年后，经过总结、调整和完善措施，2008年推出符合条件的国有企业实施企业会计准则体系，到2009年争取全面推开，所有大中型企业全面执行这套准则体系”。因此，新旧准则并存的格局时间不会太长，国有大中型企业实施新准则是基本方向，是大势所趋，符合国际会计惯例。因此，国有企业已站在了新会计准则体系的大门口，一些企业已经逐步开始进行试点。新准则作为经济社会日趋全球化的通用规则，对国有企业来说既是挑战又是机遇，如何稳健地跨入这扇世纪之门，是国有企业决策层、管理层以及监管部门面临的迫在眉睫的新课题。作为国民经济大动脉的铁路运输企业因其自身的行业特殊性质，自2006年1月1日起才开始执行财政部于2000年12月29日发布的《企业会计制度》。新会计准则的实施对铁路运输企业的影响是非常重大的。
　　
　　一、新会计准则中对铁路运输企业影响较大的新变化
　　
　　（一）适度引入了公允价值。新会计准则体系取消了原来“现行市价”的计量基础，适度、谨慎地引入“公允价值”这一新的计量属性。在基本准则当中，最引人注意的变化是关于公允价值的引入，在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值法是资产评估的方式之一，其他几种方式为历史成本法、重置成本法、可变现现值法和现值法等。按照公允价值法，对资产的评估“是熟悉情况的交易双方自愿”，所以可能会存在较大的利润操纵空间。另外，国内评估机构对于公允价值的经验也比较欠缺，在实际操作当中可能会有一定困难。此次引入公允价值，是国内会计准则和国际接轨的重要标志。为了防止公允价值被滥用而出现利润操纵，准则规定了公允价值的使用前提，也就是公允价值应当能够“可靠计量”。
　　（二）扩大了资产减值准备的计提范围。铁路运输企业刚执行了原会计制度规定的八项准备，现即将按照新会计准则规定来对所有资产计提减值准备，并且“存货跌价准备”、“固定资产跌价准备”、“在建工程跌价准备”、“无形资产跌价准备”从2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。新资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。它是根据我国的现实国情，不得已而为之的重大变革，这一点是与国际会计准则具有实质性差异的。新的资产减值准则将有效地遏制利用减值准备作为“秘密储备”调节利润的情况。准则实施后，利用减值准备调节利润的空间将变得越来越小，利用计提手法调节利润将越来越难。
　　（三）存货发出计价方法的改变。新会计准则下，存货发出计价方法，取消“后进先出”法，保留使用“先进先出”法。对于铁路运输企业中原先采用“后进先出”法、存货较大、周转率较低的企业，会造成毛利率和利润的不正常波动。
　　（四）债务重组对损益的影响。债务重组规定：由于债权人让步，债务人获得的利益将直接计入当期收益，进入利润表。而原来是计入资本公积；并且引入公允价值，以实物抵债，将以公允价值计量。于是，一些无力清偿债务的企业，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提高每股收益（EPS）。
　　债务重组也是铁路运输企业在进行重组改制、优化资产的过程中经常碰到的问题，新准则改变了“一刀切”的规定，将原债务重组溢价计入资本公积改为计入营业外收入，同时对于实物抵债业务引入公允价值作为计量基础，这一重大变化将对财务报表产生重大影响。
　　（五）引入投资性房地产的概念。许多国有企业都持有一定的土地和房产，新准则引入投资性房地产这个概念，就是为了规范企业持有非自用房地产的会计处理，以反映企业房地产的构成情况及各类房地产对企业经营业绩的贡献。新准则规定了满足一定条件时，企业可以按公允价值计量作为投资性房地产后续计量的基准模式，并要求公允价值的变动将直接记入当期损益。因此，如果企业选择了公允价值计量模式，今后投资性房地产的市场价值和盈利能力将直接反映在企业的经营业绩之中。
　　（六）增加了政府补助的核算内容。铁路运输企业由于其自身的特殊性，即肩负了政府及企业双重职能，政府补助也成了一个较普遍的现象，原准则并没有相关规范。而新准则根据我国现实情况结合国际通行方法，将政府补助分为与资产相关的政府补助以及与收益相关的政府补助，与资产相关的政府补助应确认为递延收益，并在资产使用年限内摊销；与收益相关的政府补助，确认为当期损益。
　　（七）企业合并及重组并购。合并财务报表是铁路运输企业的重要财务工作。关于合并的范围，新准则明确以控制为基础确定合并报表的合并范围，不再强调重要性原则，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均纳入合并范围，这将扩大铁路运输企业合并财务报表的范围。
　　
　　二、铁路运输企业应对准则变化对策建议
　　
　　显然，新会计准则的实施将对铁路运输企业的会计处理和财务信息披露产生根本性改变，针对这一变革，铁路运输企业应该做如下准备：
　　首先，建立一个完善的管理体系和内部控制系统，以保证会计处理的正确、公允。新会计准则体系体现了科学性、全面性、可操作性。新准则要求更加真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果，细化信息披露，强化管理层责任。新准则引入公允价值计量，会计政策比较灵活，要求会计人员进行大量的职业判断。新准则的确增加了管理层会计政策选择的权利，但并不是给予企业完全自由，实质是增加了管理层责任。
　　其次，进一步完善企业内部治理，强化管理决策。管理层应率先垂范，加强学习培训。我国会计改革的历史经验表明，没有企业管理层的推动，会计标准改革很难取得实效。我国《会计法》明确规定，“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。管理层应率先学习领会新准则的基本理念，掌握新准则实施对业务流程、经营决策与经营业绩的可能影响。
　　第三，必须及时建立健全信息采集系统，及时全面地采集新准则需要的公允价值信息、资产市场价格信息、相关市场参数信息，以便按新准则要求准确地反映企业的财务状况和经营成果。要事先研究业务流程改造，建立健全适合新准则的会计业务流程，设计符合新准则要求的会计处理系统。
　　第四，强化人员素质培训，提高职业判断能力。铁路运输企业会计人员由于素质参差不齐，对准则和制度理解上的差异以及不同的会计职业判断能力，在一定程度上制约着会计信息质量的提高和会计准则的运用效果。因此，会计人员是否具有较高水平的职业操守和恰当的职业判断成为企业和会计信息使用者极为关心的问题。因为会计目标的实质就是要客观地反映经济现实，会计准则本身不可能提供具体答案，对于如何确认、计量、会计信息是否披露等问题都需要会计师自己进行职业判断，这使得会计人员的素质和工作能力面临极大挑战。另一方面，现有的会计人员在实际工作中缺乏后续教育，对于一部分想要提高专业水准的会计人员来说，如果无法系统学习新会计准则，很难提升他们的会计专业水平，也无法适应未来自身职业发展的需要。
　　总而言之，新会计准则体系体现了与国际会计惯例的趋同，增强了会计准则的易理解性和可操作性，其全面实施必将有效地规范铁路运输企业的会计工作行为和会计工作秩序，全面提升铁路运输企业会计信息质量。新准则的实施是一个渐进的过程，不可能一蹴而就，要充分认识到新准则带来的机遇和挑战，积极创造条件，稳步、有序地执行新准则，切不可盲目实施。

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