企业内部审计拓展服务职能的必然性

来源:用户上传      作者: 李仁永

　　内部审计是企业内部一种独立的经济监督活动，其基本职能就是经济监督。内部审计的监督职能不能完全等同于外部审计，它具有明显的“内向性”特点，它是基于企业内部经营管理的需要，主要站在企业立场上，为企业持续、健康发展服务，其着眼点和切入点是保护企业自身的利益，维护企业的合法权益。内部监督的最终目的与企业的根本利益是一致的，随着市场经济的不断完善，现代企业制度的建立健全，内部审计的业务范围逐步拓广。内部审计人员应改变以往的对内部审计“侧重监控”的职能定位，积极汲取现代国际先进的内部审计理念，强调内部审计作为企业管理的一部分职能，要服务于管理，是企业内部的咨询服务部门。内部审计的职能要由单纯监督检查的保护性职能向与咨询服务的建设性职能并重转变。
　　
　　一、内部审计拓展服务职能的理论基础与现实意义
　　
　　国际内部审计师协会在对内部审计的新定义中，明确指出内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。因此，内部审计机构有义务和责任对企业的各项经营活动提供政策咨询服务，将自身特有的专业优势融入到企业经营管理的各个方面，在工作中发现问题，对制度、管理和经营控制等方面有针对性地提供咨询服务，预防出现大的经营波动和管理漏洞。与此同时，内部审计机构还可以开展一些包括顾问、建议、协调、流程设计和培训等工作，为企业各管理层提供扎扎实实的服务，这样的内部审计工作才有生命力，才能更加赢得管理层的重视和支持。
　　传统的以“查错防弊”为主的财务领域的内部审计，已经远不能满足经营管理的需要，内部审计是“服务”的特色不明显。这从客观上要求内部审计内容必须要有所创新，要从管理当局的角度思考审计的适用性和价值。近几年倡导的管理审计，正是内部审计服务管理的一个重要创新。传统的观点认为，内部审计的职责仅仅是对下属公司的监控，内部审计不具有服务职能，这种观点容易导致内部审计人员和被审计单位的对立情绪。所以内部审计部门要树立服务管理的审计观念，与被审计对象应是一种合作共赢的关系，而非对立关系。在这种审计观念下，内部审计工作方式相应要进行调整，要开展“参与式”的服务型内部审计。
　　
　　二、内部审计服务职能的范围与形式
　　
　　首先，内部审计应为领导决策服务。一个企业每年度的审计计划和具体审计项目的实施，都要围绕本单位的工作重心、群众反映强烈和领导最关心的问题开展工作。完成审计项目后，不仅要及时、准确、客观地提出审计出来的问题，更重要的是要提出具有可行性的审计意见和建议，为领导解决问题提供决策依据，以利于及时采取措施，纠正已经产生或可能产生的问题，改善和加强管理。
　　其次，内部审计应为被审单位提高经济效益服务。内部审计要本着“一审、二帮、三促进”的原则开展审计工作，把为被审单位服务的思想贯穿于审计全过程，实行边审计、边帮教、边落实。不仅要发现问题，更重要的是帮助分析问题产生的原因，提出切实可行的改进措施并督促落实整改，以规范财务行为，提高经济效益。
　　再次，利用工作优势，提供咨询服务。内部审计人员在收集资料、认识并评价风险的过程中，对经营和改良时机产生了深刻见解，这些见解可能会对机构带来诸多利益。这些有价值的信息可以以咨询、建议、书面报告或通过其他的形式（如程序设计、提供培训等）呈现出来。内部审计应该利用其工作具有综合性和接触面广的独特优势，提供建议以及相关的客户服务活动，以增加价值并提高机构的运作效率。内部审计的咨询服务丰富了增值型内部审计的内容。咨询服务通常是由保证服务直接产生的，但有时咨询审计业务也可能衍生出保证服务。内部审计的服务功能主要是通过咨询职能来实现。
　　
　　三、内部审计服务职能的深化发展
　　
　　现代企业制度下，内部审计在发挥监督评价职能的同时，应不断深化服务职能。
　　（一）内部审计要监督与服务并重。发现问题、纠正问题仅仅是内部审计的一项基本工作，内审机构应将自己视为企业的一种资源，在帮助管理当局更有效地达到预期控制目标的过程中发挥作用。内部审计部门应利用熟悉本单位情况的优势，定期对企业经济活动进行监控，找出薄弱环节，提出改进意见，帮助企业建立符合自身特点的内控系统。因此，内部审计人员在审计过程中，不但要注意发现阻碍本单位目标实现的问题和因素，还要对那些好的做法和经验充当桥梁和纽带作用，使其在企业中得到发扬和推广；在评价被审计事项时，要注意寻求其可改进的方面，起到自我改进和自我提高的作用。
　　（二）树立现代内部审计理念，逐步提高审计层次。由最初的财务收支审计监督职能提升为参与管理、辅助决策的宽层面、高层次管理活动，成为企业生产经营管理中不可缺少的一环。随着我国现代企业制度的建立以及经济全球化，企业的竞争压力越来越大，迫使企业管理者更加关注管理力度，防范经营风险。由此决定了内部审计工作从单纯查错防弊向管理效益型审计转变。通过审计监督，促进企业建立健全各项管理制度，严密的内部控制机制，推动生产经营走上规范化、制度化轨道。
　　（三）审计关口前移，从事后审计向事前、事中审计延伸。内部审计的目的在于协助企业管理者完善企业内部控制、防范风险、促进经济效益的提高。作为熟知企业内情的内部审计人员，要责无旁贷地参与到事前决策中来，通过日常掌握的信息和审计中发现决策的不完备之处，向决策者提供准确的依据和建议，使之尽快修改完善。由于事前、事中审计比事后审计揭示、纠正问题更具有现实意义和价值。因此，审计工作必须向前延伸，对管理行为实施全过程监控，为企业经营者和投资者提供服务。
　　（四）树立服务意识，重塑审计形象。内部审计人员常以监督、查错的面目出现，这很容易引起被审单位和人员的对立情绪，甚至采取不合作的态度，给审计证据的收集、取得造成一定困难，不利于审计工作开展，也不利于审计意见的采纳及实施。内部审计人员必须清楚，自己是企业的一员，不是政府派驻企业的“特派员”，不能把自己和自己的工作凌驾于企业利益之上，成为企业的对立面。只有把监督寓于服务之中，才能减少被审单位的对立情绪，达到既实现对财务行为进行监督，又促进被审计单位加强财务管理的目的。只有这样，内部审计才能更好地为企业的经济发展服务。
　　
　　四、结语
　　
　　现代企业正面临复杂多变的环境，变幻莫测的经营风险以及日趋激烈的市场竞争，这些导致其管理层迫切需要有人以“顾问”、参谋的身份，对其制定的目标、决策、计划以及经营中出现的差异、漏洞和薄弱环节提出改进建议。由于内部审计人员地位相对超脱，熟悉企业情况，加上审计又是一个独特的视角，这些使内部审计人员具有提出较全面、客观可行建议的有利条件。因此，内部审计的服务职能作为一项独立职能有其深化发展的客观必然性，是适应现代企业发展、公司治理结构和内部审计增值目标实现的有力手段。■

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