浅议两税合并

来源:用户上传      作者: 贾建学

　　目前，在我国企业所得税征收管理方面，外商投资企业和外国企业（以下简称外资企业）执行的是《外商投资企业和外国企业所得税法》及《实施细则》，而内资企业执行的是《企业所得税暂行条例》及《实施细则》。随着我国经济的快速发展，要求两税（法）合并（以下统一用两税合并）的呼声越来越高，并且两税合并已有了实质性的进展。
　　
　　一、两税（法）主要区别
　　
　　1991年7月1日实施的《外商投资企业和外国企业所得税法》与1994年1月1日实施的《企业所得税暂行条例》的主要区别如表1所示。
　　
　　二、两税合并进展情况
　　
　　我国开始谋划两税合并最早可以追溯到1994年，但因那时《外商投资企业和外国企业所得税法》出台时间不久，需要有一个稳定期，内资企业所得税的改革也需要在实践中逐步完善，所以就没有急于实行两税合并。1997年的亚洲金融危机使得两税合并进程被迫搁置。2001年我国加入WTO，两税合并的话题又被推上了前台，财政部重新启动了两税合并计划，但由于来自方方面面的原因，这一计划进展的并不顺利。2003年党的十六届三中全会明确提出统一各类企业税收制度的改革目标。2004年8月财政部、国税总局将两税合并的草案提交到国务院；2006年年初全国人大常委会把制定新企业所得税法列入了2006年的第一类立法计划项目。2006年3月民建中央提出的《尽快统一内外资企业所得税制度》的提案被全国政协提案组定为2006年第1号提案。2006年7月1日国家税务总局将内资企业计税工资扣除标准由800元提高到1600元，这是向两税合并迈出的关键一步。2006年12月企业所得税法草案提请十届全国人大常委会第二十五次会议审议，会议以155票赞成，1票弃权，高票决定，将企业所得税法草案提请十届全国人大五次会议审议。企业所得税法草案于2007年3月接受十届全国人大五次会议审议，如果审议通过的话，最快要到2008年1月1日实施。
　　
　　三、两税并存存在的问题
　　
　　（一）两税并存不符合WTO规则和税收公平原则。WTO要求成员国实行非歧视原则，即对外国国民提供不低于本国国民的待遇。这种规则出台的背景是，世界上几乎所有的国家出台游戏规则，都是保护本国国民和本国企业，因而，制定出“非歧视原则”，让两者享受统一的待遇。无论是让外国国民享有高于或低于本国国民待遇的规则，都是有违WTO规则的。而且，税收公平原则是税收的基本原则之一，也是法律的平等原则在课税思想上的具体体现，是现代各国宪法或税法中都明确规定的原则。但是，目前情况下，在企业所得税法方面，外资企业适用人大颁布的《外商投资企业和外国企业所得税法》及《实施细则》，而内资企业适用国务院颁布的《企业所得税暂行条例》及《实施细则》，两者规定如表1所示，区别很大，显而易见是不公平的，这与我国建设法制化国家的目标相背离。
　　（二）两税并存影响对外贸易。商务部有关人士已经说得非常清楚了，“2005年中国出口总额的58%来自外商投资企业，外商投资企业的贸易顺差净值844亿美元，占中国贸易顺差总额的83%……如果扣除这一部分，中国的贸易顺差仅为175亿美元……”。中美贸易顺差，源于美国投资企业自身，很大程度上，是我国给予他们的超国民待遇，成就了美国投资企业的丰厚利润。2004年美国企业全球平均收益率为10.1%，但在中国，美国企业2004年收益率达19.2%，竟高出全球平均水平9.1个百分点。如果没有我国在税收上给予的超国民待遇，美国企业是不可能得到如此高的回报。中国以税收等方面的优惠措施，换来的却是美国、欧盟等发达经济体针对我国贸易顺差扩大而要求人民币快速、大幅度升值的不断施压。
　　
　　（三）两税并存造成“假外资”增多。由于内、外资企业的税负差异，导致一些企业为了获取国家税收优惠待遇，采取改建、“嫁接”资金回流等假合资等方式进行避税。通常估计我国“实际利用外商直接投资”账面统计数字中有1/3左右是这种“假外资”。而如果在税收上一视同仁，这些资金原本是不必到国外去兜那么大一个圈子，便宜那些注册地政府的。据一位专门从事公司注册的人士介绍，2001～2005年大量国内企业到“维尔京群岛”注册离岸公司，然后再以外资企业的身份回国投资。目的就是为了得到和外资企业平等的竞争机会，在企业所得税方面享受优惠。这样的“假外资”不但使国家财政收入蒙受巨大损失，客观上也扰乱了正常的经济秩序。要想彻底杜绝“假外资”现象，就要改变目前企业所得税内高外低的状况，实行两税合并。
　　
　　四、两税（法）合并的益处
　　
　　（一）两税合并有利于内资企业发展。两税合并将直接对内资企业产生利好作用，以我国某大型上市公司为例，其2005年的利润总额为65.28亿元，按33%的税率将缴纳企业所得税约21.54亿元，如果税率调整至25%，而其他条件不变，那么其将缴纳企业所得税16.32亿元，比原来少缴5.22亿元，也就是说企业可以节省约5亿元的资金。同时，两税合并可以极大地减轻企业尤其是中小企业的利息负担。总体来看，两税合并后内资企业税率降低和产业优惠政策的实施，不仅有利于我国的长期经济安全，防止内资企业边缘化，更有利于企业的自主创新和发展。
　　（二）两税合并不会对利用外资带来过大冲击。在两税合并之初，外资企业的利润会受到一定的影响，也会对我国利用外资带来一定的冲击，但通过对外资进入中国原因的最新调查显示，第一位的因素是中国成熟的市场环境，第二位是劳动力和原材料方面的价格优势，第三位是政府办事效率提高，第四位是基础设施完善，第五位是中国庞大而富有潜力的市场，而优惠政策已经降为第六第七位的因素了。世界银行不久前公布的《中国120个城市竞争力的提升》中也特别说明，规范、统一、透明的税收政策是良好投资环境必备的条件之一。而且，世行还把税收列入我国利用外资有利因素中的第五位（前四位分别是劳动力成本低、政治、经济稳定、土地及资源价格低廉、市场）。再加上“两税合并”为外资企业提供一个过渡期，所以总体来看，两税合并不会对利用外资带来过大冲击。国际实践经验证明，税制的变动，特别是这种内、外资统一的税制变动规范，不会抑制或者影响外资的进入。
　　（三）两税合并有利于优化外资结构。两税合并对利用外资而言，并不意味着一个时代的终结，而是一个新时期的开始。税收政策的透明性和公正性将更有利于坚定外商投资者的信心。同时，两税合并后，税收优惠不再泛泛地给予各类企业，而是给予国家重点扶持高新技术企业和小型微利企业以优惠，这将更有利于吸引高新技术的外资进入我国，进而减少引进外资的盲目性，提高利用外资的水平。两税合并将创造一个更加规范、透明的投资环境，为企业创造一个公平竞争的环境，能够更好地促进我国经济的健康发展和企业效益的提高。

转载注明来源:https://www.xzbu.com/2/view-413059.htm