高校财务内控缺陷及对策探究
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作者: 陈学清
高校教育体制改革的不断深入和经济活动的日趋复杂化，对高校财务内部控制提出了更高要求。加强高校财务内部控制建设，关键在于加强内部控制五个要素的建设。
一、高校财务内部控制存在的问题
（一）控制环境欠佳
内部控制意识淡薄。首先是高校管理层，长期以来受传统教育管理思想和模式惯性的影响，强调以教学、科研为中心，忽视财务管理在高校建设发展中的作用，缺乏财务内部控制管理理念，对高校内部财务控制制度建设认识不足、重视不够。其次是普通职工，认为财务内部控制是学校管理者和财务、审计人员的事，与己无关。财务内部控制在我国高校，从上到下皆得不到足够重视。
人员素质不符合岗位要求。高校院系财务负责人一般来自肩负繁重教学、科研任务的教学骨干，不具备或很少具备财务管理知识。在高校财务管理工作中，外行领导内行，外行管理内行的现象比比皆是。
（二）风险评估机制缺失
对风险的识别、分析和评估不够。在市场经济条件下，我国高校一方面依然风险意识淡薄，如对于建设项目，往往只考虑自身发展需要，而较少关注项目的资金筹措渠道、融资成本、偿还能力、政策等风险因素；另一方面对建设项目、贷款规模等科学性、合理性、可行性论证不够，盲目追求高标准，忽视了必要的风险识别也未能对风险作深入的分析评估和控制，导致建设规模和贷款额度远远超出了高校的经济承受能力，增加了高校的财务风险。
未建立风险预警机制，风险应对能力差。一些高校采取了不稳健的融资手段等，却未能建立有效的风险预警机制，防范措施薄弱，应对能力差。
（三）内部控制活动不完善
制度不健全，或执行不到位。正是由于高校管理者对内部财务控制工作的不重视和基层工作人员的认识不到位，导致内部财务控制制度不健全或执行很难到位。
预算控制松懈。一是预算编制缺乏论证，科学性不强。实务中，高校预算的编制通常是在以前年度预算执行基础上，根据本年度的事业发展变化稍做简单的、公式化的调整，这样常年累积未做充分调查论证的预算，缺乏科学依据，合理性欠缺，其作为控制依据的有效性显然难以保证。二是执行预算过程中缺乏沟通、监督和检查。有些学校尽管建立了比较完善的预算制度，也编制了各种类型的预算，但预算在实际执行中，指标被突破的现象时有发生，有的甚至在年度中间已用完一年的预算指标。究其原因，是对预算执行过程缺乏系统、科学的全过程监控，对预算执行结果缺乏分析、评估和奖惩机制。
（四）监督力度薄弱
内部监督作用受限。一方面高校是属于“抬头不见，低头见”的小社会，又由于中国社会“人情化”特点，削弱了会计核算应有的监督作用，一些不合理或不合法的业务被默认。另一方面，由于高校管理层对内部审计认识不足，导致内审机构长期得不到应有的重视，一些高校的内审监督名存实亡，部分内审人员业务素质较差，根本无法胜任工作，起不到内审的职能作用。
日常的外部监督缺乏。财政部门对于高校财务预算管理松懈，对超出部门预算的高校没有及时采取有效的监控和纠正措施；教育主管部门对高校的监督粗线条，对其内部控制较少进行行政干预和督察。
二、完善高校财务内部控制五要素建设的措施
（一）营造良好控制环境
增强财务内部控制意识。首先领导要从“重教学，重科研，轻管理”的陈旧理念中解放出来，重视财务管理，并从财务内部控制开始，着手开展内部控制制度建设，带头遵守财务内部控制制度；其次，将内部控制理念作为学校的组织文化理念，加大内部控制重要性宣传和内部控制知识和技能的培训力度，形成高校财务内部控制人人参与，人人有责的良好氛围，在各自的内部控制链上充分发挥作用。
科学配备管理人员。第一，校级领导中必须配备懂经济、会管理、讲原则的领导干部；第二，与内部控制关系密切的财务、审计、资产、校办产业等管理部门，要引进一批具有内部控制意识和实践管理经验的高素质管理骨干；第三，定期对现有的从教师岗位或一般岗位充实进来的管理人员进行财务制度和内控制度的教育和培训。
（二）建立健全风险评估机制
重视风险的识别。高校的风险有内部风险和外部风险两种。内部风险目前主要有财务收支失衡风险、过度举债风险、投资损失风险等。外部风险主要有国家宏观调控风险、生源变化风险等。作为高校的管理者，既要能识别内部风险，也要能识别外部风险。
加强风险的分析与评估。建立包含财务人员在内的风险分析与评估组织，对高校的经济活动实施风险评估制度，并对评估实施监督检查。特别是对于年度预算、重大融资、重大投资等决策，对各种风险进行理性的分析和科学的论证，加强对风险进行分析与评估。
（三）完善控制活动
建立健全财务内部控制体系。制度建设是有效实现内部控制的保证。内部控制的主要形式就是制度控制，建立健全财务内部控制体系，是有效实施内部控制活动的核心内容。通常，内部控制制度体系可以分为：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制和内部报告控制。上述控制制度又可根据内容细分为如货币资金控制、采购与付款控制和工程项目控制等若干具体控制制度，从而构成一个完整的内部财务控制制度体系。
扎实提升财务内控制度执行力。无论制度多么完善，如果在实施过程中不能真正落到实处、有效执行，就是一纸空文。首先要确保内部控制度整个体系合理，相互匹配，具有合理性、科学性和可操作性；其次，建立完善的考评与惩罚激励机制。只有建立完善的惩罚与激励机制，才能提高全体员工执行内部控制制度的自觉性和警觉性。
（四）强化内外监督力度
内部监督。首先，高校要加强会计核算工作，对校内各单位实施定期或不定期的财务检查和会计稽核，发现问题，及时纠正，充分发挥会计的监督职能；其次，高校管理层应高度重视内部审计工作，加强内部审计队伍建设，建立健全和完善内部审计制度，将高校所有经济活动纳入审计范围，更多的参与高校的事前防范和事中的控制，严格内部审计，充分发挥内部审计的监督和控制作用。
外部监督。首先，国家要构建高校财务监督管理体系，对高校进行正确引导和适当的政策干预，强化对高校的预算管理及财务监督；其次，外部控制是对内部控制的再控制，高校有必要借助外部社会性质的审计控制，通过对学校内部控制的建立健全及贯彻实施进行全面评价，改善财务控制环境，不断改进财务内部控制的设计和运行，确保高校内部控制的有效实施。
（作者单位：淮安信息职业技术学院）
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