新会计准则下规范上市公司盈余管理的建议

来源:用户上传      作者: 杨照方

　　一、新会计准则与盈余管理的关系
　　盈余管理所遵守的准则,是在新会计准则遵守的基础上,采用新的会计手段,或者使用非会计手段,寻找新会计准则上与其不同的规定,凭借一定的职业判断,有目的有计划地选择更有利的会计处理程序和方法,对财务报告中的盈余信息披露进行管理。而这种做法,就是为了实现自身利益和企业市场价值的最大化,而这种最大化的体现,往往是基于理解上的误导和对于会计数据契约的影响。
　　二、新会计准则对上市公司盈余管理的影响
　　(一)新会计准则对上市公司盈余管理的限制
　　1、存货发出计价的选择
　　基于与国际会计准则相适应方面考虑,我国对后进先出法进行了取消。其对上市公司的影响在于,首先是会计自身信息的使用价值;第二是改变了上市公司调整现有利润的方式;第三是新的会计准则,抛弃人为调节,使其更加的稳定和可靠,尤其是在存货成本的计价方面。
　　2、资产减值的计提范围
　　在新的会计准则下,监管部门增大了对上市公司财务状况的监管力度,可以更好地杜绝上市公司虚增或虚假资本的发生。同时,新会计准则中出现的新的资产组的概念,要求对于不能独立产生现金流量的资产,应按其所属的资产组为基础进行减值测试,计算确认减值损失。
　　3、 政府补助的确认和计量
　　新会计准则将政府补助定义为是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。而新会计准则和政府补助的关系在于,新会计准则使政府补助的实施更加的便利。政府补助在新会计准则中,表现为资产和收益。这种政府补助的具体分类,将会更好的发挥政府补助的作用,使其信息的获得更加的容易,更加的透明,最大程度的发挥政府补助在新会计准则下的应有作用。
　　(二)新会计准则对上市公司盈余管理的放松
　　1、公允价值
　　对于公允价值,实际在我国现有的市场经济制度下,获取是存在一定难度的。根源在于我国市场经济制度的自身缺陷和不足。而这种不足,在我国的资产评估市场尤其的明显,所以这样的制度现实,势必会影响到公允价值的价值体现。除非具有比较活跃的市场,公允价值才会更加的可靠。而这种现实的最后结果,就是使公允价值仅仅作为了利润调节的工具。
　　2、固定资产折旧
　　新会计准则关于调整固定资产的折旧年限等规定,也是新会计准则对上市公司盈余管理的放松表现。这种新的固定资产折旧年限的规定,有利用上市公司对自身的利润实现调整,对会计估计进行变更,实现盈余管理。而这种实现,是建立在上市公司寻找证据,证明其固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异或者与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变。
　　3、无形资产准则
　　无形资产的重要表现特点,在于其研发业务的复杂化,和其费用的多样化。所以在上市公司开发无形资产的准备中,就开始认为应将研究和开发两部分分开。而对于研究跟开发这两份,重点在于对研究开发经费的资本化,这种资本化,其重要作用就是对其利润的最大化。折旧相应的弥补了无形资产在实际操作中所存在的困难和刻板。
　　4、 借款费用资本化
　　上市公司对于借款费用的资本化,是通过一些特别的方式来实现的,而这些特别的方式,在于上市公司,通过对借款费用资本化的运用,将某些特定的利息和支出、专门借款之外的一般借款的利息支出符合计入资产的要求,而这种手段的运用,关键还是在于自身利润最大化的实现,同时也会对公司的盈余管理提供便利;还有就是将上市公司存在的固定资产,重点包括已完工的固定资产,将其核算方式,长期置于在建工程,这一做法的好处同样是为了实现其利润最大化,突出表现在利息支出计入资产时间的延长和折旧计提的减少。
　　三、新会计准则下规范上市公司盈余管理的建议
　　(一)重新定位新会计准则的目标
　　我国的新会计准则,对于政府、企业、投资者三个方面的影响是各不相同的,对其会计信息的需求也是不一样的。而在这三个部分之中,需要重点突出的就是政府的作用,突出表现为政府政策和新会计准则政策的吻合性,原因在于,政府是宏观调控的领导者,只有政府的导向方向正确,才能更好的发挥准则的作用。
　　(二)完善新会计准则操作指南
　　我国在2006年财政部发布了新的应用指南,但是,这种新的会计准则操作指南,依旧存在一定的问题,或者说是存在一定的遗漏。应进一步对其解释和完善。
　　(三)加强注册会计师审计的独立性
　　高质量的审计准则和注册会计师的独立执业是促进新会计准则执行的有效保障。我国新发布的审计准则和相关的审计法规,基本形成了一个完备的体系,但是对于注册会计师的独立执业还缺乏充分的执业保证。因此,强化注册会计师的独立性,加强对会计师事务所执业质量的监督,是减少上市公司盈余管理最现实最有效的手段。2002年,美国纽约大学J.Ronen教授率先提出了财务报表保险制度:上市公司向保险公司投保财务报表保险。保险公司出于自身利益的考虑,力求充分发现和揭示上市公司财务报表的风险,杜绝上市公司会计舞弊事件的发生,这样,保险公司的利益与上市公司投资者和社会公众的利益是一致的。这种制度改变了目前由被审计单位管理当局决定并支付审计报酬的现状,割断了会计师事务所对上市公司管理层的依赖,彻底实现了注册会计师审计的独立性,堪称独立审计制度的一项改革。
　　(四)强化财务报告编制的监督机制
　　我国应尽快出台关于审计委员会独立性的相关法律法规,如进一步明确审计委员会委员在上市公司中的地位,对审计委员会委员的持股计划、薪酬等做出明确限制或规定,同时在公司财务报告中增加与审计委员会相关的事项披露,以利于股东更好的评估审计委员会的独立性。本文认为,我国应具体细化对委员任职资格的规定,要求委员必须具备较高的会计理论水平和实践经验,同时应建立委员的继续教育制度,建立对委员定期进行专业评估的机制。
　　(五)不断提高会计人员的综合素质
　　新会计准则体系增加了一些新的职业判断和大量信息披露工作,如《无形资产》准则中,无形资产摊销方法和摊销年限的确定;《借款费用》准则中,一般借款利息支出会计处理方法的选择等,这些都对会计人员的专业能力和业务素质提出了更高要求。因此,加强会计人员的培训,提高会计人员的综合素质,是新会计准则执行的重要保证。
　　总之,盈余管理是各种利益集团相互博弈的结果,市场正是在不断的博弈中逐渐趋向成熟,解决盈余管理问题应该多管齐下,才能有效防范上市公司的盈余管理行为,引导和优化资源配置。
　　 (杨照方,1967年生,山东胶南人,山东水利职业学院讲师。研究方向:会计电算化)

转载注明来源:https://www.xzbu.com/2/view-417139.htm