浅析上市公司高管背景特征下对盈余管理的研究分析

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　　摘 要：二十一世纪以来我国资本市场与国外接轨，正在一步步地实行“走出去”战略，但是就在这个时期，国内外都发生了一系列的重大财务丑闻，企业的盈余信息质量受到了很大的质疑。而由于我国的资本市场不够完善，所以关于财务丑闻更是层出不穷。这些财务丑闻的来源大多数是企业高管进行盈余管理操作的结果。所以说本文从我国资本市场现状进行梳理，以上市公司高管的特征作为变量，进行多元线性回归，进而浅析上市公司高管背景特征下对盈余管理的研究分析。
　　关键词：上市公司;高管背景特征;盈余管理;研究分析
　　盈余管理是目前研究最热门的话题，它是企业会计财务信息中的一部分，也是影响上市公司利润的重要因素。而随着一桩桩财务丑闻的爆出，总是和盈余管理脱不了干系，导致许多人对于上市公司所披露的财务信息持怀疑态度，产生了极大的不信任，这对于上市公司的发展是极为不利。而上市公司盈余管理的操纵者是上市公司的高层高管，所以高层管理者作为企业的重要决策者，对于企业的盈余管理起着重要的决策作用。而如何避免财务丑闻，最大程度地利用盈余管理为公司赢得最大的利益，也是上市公司高管应该考虑的问题。所以说上市公司高管背景特征对于上市公司的盈余管理有着重要的影响。
　　一、相关概念的界定
　　1.高层管理者的定义
　　国内外对于高层管理者的定义有着不同的概念。比如说国外的上市公司认为自己公司的高层管理者包括CEO、业务主管、副总裁等具备决策能力的人。而我国对此有不同的理解，我国认为高层管理者就是对公司的重大问题进行统一领导和决策的人，一般只有一到两人，不像国外有众多高层管理者。国内外对于高层管理者的界定都有一定的道理，但是我们可以从高层管理者的工作以及作用上进行分析，进而确定高层管理者的具体定义。比如说高层管理者对于企业的战略、组织协调以及企业的经营决策都具备重大的决策控制及权利，对于企业的运营管理和绩效都有很大的影响，所以说只要具备上述权利的高层人员都是高层管理者。
　　2.高管背景特征的定义
　　高管背景特征就不是指管理者本身了，而是高层管理者所具备的背景以及它们自身的特征。比如高层高管的学历背景、年龄、性别以及持股的比例、任期长短等等，这些都是高层管理者的特征。而高层管理者的特征对于上市公司的决策、盈余管理以及未来发展都有着很重要的影响。比如说高层管理的学历背景就代表着高层管理者在上市公司经营管理方面是否具备长远的发展眼光。
　　3.盈余管理的定义
　　目前对于盈余管理的基本定义和概念各界却一直有着不同的看法和见解。国外代表性人物对于盈余管理的定义主要有以下几种：
　　美国会计学家威廉姆·斯考特认为，盈余管理是在不违反会计准则前提下是公司经营者自身利益或者企业市场价值最大化的行为。
　　而凯瑟琳·雪珀认为，盈余管理是公司经营管理者为了获取某些私人的利益，进而有目的地对外进行财务报告的披露。这些定义中许多都是片面的或者是不正确的。
　　而我國对于盈余管理的定义也一直存在争论和分歧。所以对于盈余管理的定义我们可以进行一下概括总结：第一点，盈余管理实施主体是公司的经营者;第二点，盈余管理的实施客体是企业对外的盈余信息;第三点，盈余管理的实施方法是在会计准则的允许范围内的;第四点，盈余管理实施的主要目的是为了个人企业利润的最大化。所以说盈余管理的主要目的是为了公司利益着想，只要不违反法律法规，就可以一直实施下去。
　　二、上市公司高管背景特征对盈余管理的影响研究分析
　　1.高管性别对上市公司盈余管理的影响
　　从心理学角度来讲高管的性别对于整个上市公司的运作、企业的盈余管理都会产生一定的影响，这来源于人们根深蒂固在骨子里的观念。通过实证和数据研究表明，相比较男性高管，在上市公司中女性高管的人数越多或者说女性高管占据的比重更大，那么对于山市公司的盈余管理是具备积极作用的，盈余质量也会越高，并且实证表明女性高管在上市公司中更容易存活下去。相比较男性高管，女性高管在上市公司管理总会表现出更多的优势。比如说女性高管在上市公司进行一项重大的决策时会经过深思熟虑，考虑的因素更多，而男性管理者总是会过度自信，往往忽视了一些重要因素的考虑。而在盈余管理方面女性高管的“冒险”倾向会低于男性高管。所以说一旦女性高管在高管层占据的比重越大，那么上市公司的发展会比较稳定，并且对盈余管理积极影响深远，盈余的质量也会更高。
　　2.高管持股比例对上市公司盈余管理的影响
　　高管的持股比例深深影响着高管本身对上市公司盈余管理的关注度。而高管的持股比例对上市公司盈余管理的影响分为正负两方面，这也是取决于高管自身心里想法。比如正面影响，若高管在上市公司的持股比例越高，那么他的利益和上市公司的利益是息息相关的，对上市公司进行盈余管理的概率更小，因为一旦尺度不合适，很容易造成财务危机，侵占他们的利益。而负面影响则是高管在上市公司的持股比例越高，野心也就越大，更有动力和野心去操作企业的盈余管理，制造更多的利润，侵占小股东的利润，这样的行为无异于是引火自焚。一旦贪欲越来越大，那么离上市公司的财务危机也不远了。
　　3.高管学历对上市公司盈余管理的影响
　　国内外的文献研究均表明，高管的学历程度高低对上市公司的盈余管理影响是呈现正相关。高管的受教育程度越高，能力也就越高，社会关系网、社会资源也就越丰富，在上市公司的发展规划上具备更长远的发展眼光，对上市公司的经营管理和战略规划能够进行有效的指导，上市公司也会茁长成长。而且高管的受教育程度越高，那么在投资方面的风险也就越低，投资水平会很高。在盈余管理方面很大程度上也不会弄虚作假，进行盈余管理的概念更小，因为每个季度的利润都远远超过制定的目标。反之若是高管的学历水平过低，那么就不具备长远的发展眼光，并且会因为自己取得了一点小成就就沾沾自喜，容易自负自大，听不进他人的意见，盲目进行决策，插手上市公司的盈余管理，制造虚高的企业利润，对上市公司未来的发展产生负面影响。 　　4.高管年龄对上市公司盈余管理的影响
　　高管的年龄差异对上市公司的盈余管理也会产生一定的影响。因为年龄较小的高管和年龄较大的高管他们的生长环境、自身的职业经历、看待事物的眼光不同。年龄较长的高管会更加珍爱自己的羽毛，保护自己的声誉和名望，在上市公司的管理方面会偏于保守，墨守成规，不愿意进行改动和变革，喜歡循规蹈矩地办事，认为这样更加稳妥。而年龄较小的高管则不同，他们正渴望在公司内大展拳脚，闯下自己的一片天地，更喜欢表现自我，展现自己高超的管理能力。在行事方面更加地激进。两者都有好有坏。年龄较年长的高管对上市公司的盈余管理影响小，不轻易进行盈余管理。而年龄较小的高管则会为了更好的发展，有更强的动机进行盈余操控。
　　5.高管任职年限对上市公司盈余管理的影响
　　每个上市公司的管理都不是单个高管进行管理，而是一个高管团队进行管理。而高管团队的任职年龄长短对于上市公司的盈余管理也有一定的影响。比如说如果高管团队的任职年限较长，那么对于上市公司的发展有着积极影响。因为一个好的高管团队都需要进行一段时间的磨合，清楚每个高管的做事风格，取长补短，共同推进上市公司的发展。而且高管的任职年限越长，对于上市公司的了解也会越深，对于上市公司哪里有问题、哪里需要改正、哪些业务可以拓展等等都有比较深刻的了解，经营经验不断积累，社会关系网也会越铺越大。而高管任职年限越长，对于上市工资的英语管理会产生负面影响。原因如下：高管团队任期越长，那么就有足够的时间在上市公司内部培养自己的亲信和势力，为自己操纵公司的盈余创作了“人事基础”。
　　三、结束语
　　本文主要对上市公司高管背景特征以及盈余管理都进行了概念性的分析，并且对上市公司高管背景特征下的盈余管理研究影响逐条进行了详细的分析。充分说明了上市公司高管背景特征对上市公司的盈余管理有着深远的影响，而这些影响包括正面影响和负面影响。这也给未来上市公司的高管特征选拔提供了一个方向。比如说上市公司在进行高管的选拔时最好选择学历高、女性比例比重大的高管团队，年龄搭配也要适宜，可以让年轻高管占据较大的比重，这样对于上市公司的发展，以及上市公司的盈余管理都有着积极的影响。
　　参考文献：
　　[1]陈艾嘉.高管背景特征对盈余管理影响的实证研究.中国优秀硕士学位论文全文数据库，2016年.
　　[2]刘澄，田岚，张文娟.上市公司高管变更与盈余管理关系的实证研究.中国管理信息化，2014年.
　　[3]张璐.上市公司高管薪酬与盈余管理的相关性研究.中国优秀硕士学位论文全文数据库，2014年.
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