论会计职业判断对会计信息真实性的影响
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作者: 李焰
摘要：会计人员的职业判断力是影响会计信息质量的重要因素，它贯穿于会计确认、计量、记录和报告的全过程，也能成为企业会计造假的手段，会计要素确认和计量方面的选择对会计信息质量的影响。
关键词:会计职业判断、会计信息、真实性、会计制度
会计职业判断指职业会计人员在履行职责的过程中，依据现有的法律、法规和会计准则以及会计制度，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验，对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。本文拟就会计人员职业判断力的重要性及新《制度》留给企业会计选择的空间作一简要分析。
一、会计人员的职业判断力是影响会计信息质量的重要因素
我国会计准则在许多方面为同一经济业务的处理规定了多种方法。目的是为了使企业各项经济业务的会计处理更符合实际，以便使企业提供的会计信息具有真实性、可靠性、有用性。但如何做出合理选择，在很大程度上取决于会计人员是否具有良好的职业判断力。
(一)会计职业判断贯穿于会计确认、计量、记录和报告的全过程
会计职业判断贯穿于会计的确认、计量、记录和报告等的全过程。在会计实践工作中主要表现为：1、会计原则的选择与协调。2、会计政策的选择。3、会计估计。
(二)会计职业判断也能成为企业会计造假的手段
会计准则和会计制度赋予企业以会计选择的自由空间，意味着会信息会存在不同的结果。一般认为会计信息的真实性分为两个层次：第一层次是合规性，第二层次是公允性。根据这种划分，会计信息失真有两种含义：
1.非法失真。即指会计信息的“有意造假”或故意造成会计信息失真的行为。例如：虚增利润、掩盖亏损；侵占流转税款；设置账外账、私设“小金库”；隐瞒利润、逃避企业所得税；以及隐瞒交易或事项等。
2.合法失真。即会计人员遵循了会计统一制度和会计准则，但未能反映企业的经济现实或全貌而引起的信息失真。会计处理过程中包含了大量的不确定因素，很多数据需要估计和预测，如固定资产折旧年限、预计残值、无形资产使用寿命的估计。
二、新制度留给企业会计政策选择的空间
新制度在许多方面增加了在会计核算中的选择空间，要求企业根据具体情况做出判断，选择合适的会计处理方法。
(一)有关核算原则的选择空间
新制度规定，企业在进行会计核算时，应遵循客观性、及时性。实质重于形式、重要性及谨慎性等13条原则。纵观这13条原则可以看出，其中的实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则并没有规定具体的判断标准或实施程度的界限。这就需要会计人员依据自己的经验和知识做出合理的选择。
（二）会计要素确认和计量方面的选择对会计信息质量的影响
新制度中与会计要素确认、计量有关的选择空间主要表现在以下几个方面：
1.坏账准备计提方法和金额的确定。新制度规定，“企业应于期末时对应收款项计提坏账准备。”至于按什么方法计提及计提的上下限均未做出具体的规定。
2.待摊费用转销期的确定。新制度规定，“如果某项待摊费用已经不能使企业受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期成本、费用，不得再留待以后期间待摊。”待摊费用是否转销的标准是这项待摊费用能否继续使企业受益。而能否继续使企业受益就需要会计人员做出合理的判断。
3.存货发出实际成本的确定。新制度规定，“企业领用或发出存货，按实际成本核算的，应当采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法或后进先出法确定其实际成本”。至于什么情况下企业采用哪一种方法，则需要会计人员做出合理的判断和选择。
4.存货的期末计价。新制度规定，“企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值就低计量，对可变观净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。”可见，可变现净值金额是确定跌价准备是否计提以及计提多少的主要依据。而可变现净值，是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必需的估计费用后的价值。因此，可变现净值就是会计人员进行估计和判断的结果。
5.长期股权投资的核算方法。新制度规定，“企业的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法和权益法核算。”通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20％或20％以上，或虽投资不足20％但具有重大影响的，应当采用权益法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20％以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20％或20％以上，但不具有重大影响的应当采用成本法核算。“在这里，是否具有重大影响就需要会计人员做出正确的判断。
6、固定资产折旧方法的选择。新制度规定，“企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素的变化，选择合理的固定资产折旧方法。”同时又规定，“固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余颌递减法等。”从以上规定不难看出，无论是折旧方法的选择，还是折旧年限的确定都需要会计人员的职业判断。
7、无形资产受益期的确定。新制度规定，“无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销其成本，计入损益”。其摊销年限应根据情况确定，其中，“如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。”新制度虽然规定了无形资产摊销期的上限，但在这一界限内一项无形资产的成本究竟几年摊销完，则需会计人员做出判断和选择。
8、销售收入的确认。新制度规定，企业销售商品时，应在如下四个标准同时得到满足时确认收入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业。（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。对这四条标准满足与否的判定，也需要依靠会计人员的职业判断力。
三、 提高会计人员职业判断的途径
(一)提高会计人员综合素质
1.会计人员要转变观念，提高会计职业判断的自信心，要敢于坚持原则，建立起在会计准则与统一制度的框架内独立做出会计职业判断的信心。
2.加强会计职业道德建设。真实、公允是会计职业判断的基本准则。当法律法规无明确规定时，会计职业道德的作用就在于促使企业及会计人员能自觉抵制各种利益的诱惑，确保判断所产生的会计资料能客观、公允地反映会计主体的财务状况和经营成果。
(二)完善会计监管体系
就企业内部控制系统而言，一是要完善公司治理结构，充分发挥监事会和独立董事对公司经营和财务活动的监督权，以确保上市公司如实编制和披露会计信息。二是建立健全内部控制制度。企业应针对其内部控制系统运作中存在的薄弱环节或漏洞，建立健全内部控制系统。
就企业外部会计监管系统而言，必须按照“行业自律、政府监督、法律规范”的思路框架，建立“行业自律为基础、政府行政监管为主导、法律法规的完善为准绳”的三位一体的监管体系：1、是尽快健全和完善以行业自律监管为核心的社会监督体系，并以此约束和监督企业的会计职业判断，充分发挥注册会计师的社会监督作用，以保证会计信息的真实可靠。2、是强化政府外部监督，即由国家财政、审计、证券监管等部门依法加强对企业财务检查和审计，尤其是要加强对准则、制度执行质量的监督检查，以约束企业会计职业判断行为，增强会计信息的客观性和公允性。3、是加强法制建设。健全的法制是制止和防范会计人员利用会计政策的可选择性以及会计职业之便，主观蓄意制造虚假会计信息的保证。
参考文献:
会计的真实性与会计职业判断、作者：王乐锦
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