企业领导干部如何阅读资产负债表

来源:用户上传      作者: 李明侠

　　摘要：作为描述企业所撑握的经济资源及其分布和构成情况的资产负债表的阅读，对加强企业管理、实现企业健康有序发展具有重要现实意义。
　　关键词：会计报表；资产负责表；企业领导；阅读
　　
　　资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。它描述了企业所撑握的经济资源及其分布和构成情况，显示了企业所负担的债务及其构成内容，反映了企业偿还债务的能力，明确了所有者在企业所持有的权益及其构成情况，全面揭示了企业某一时日资产、负债和所有者权益的构成内容及其相互关系的财务状况信息。资产负债表是企业进行各项经济活动分析的基础，为企业进行科学管理提供信息依据。巴林银行的懂事长彼得・巴林曾说过这样一句话：“若以为揭露更多资产负债表的数据，就能增加对一个集团的了解，那真是幼稚无知”，对此，巴林董事长付出了连他自己也想象不到的代价，如果他增加点对资产负债表的重视程度，也许花旗银行被挪用5000万英镑的差额就会被发现，也许巴林银行的历史就会重写。巴林银行的倒闭给我们一个启示：即资产负债表尽管是一个时点报表，不同时点具体数据变化不定，但这决不等于资产负债表没有参考价值。
　　
　　一、企业领导干部学会阅读资产负债表的必要性
　　
　　（一）企业领导干部学会阅读资产负债表是企业科学运作、实现可持续发展的前提
　　企业发展的目标是生存、发展、获利，而如何使企业运行步入良性发展，则要统筹规划，从总体上做出好筹资、投资和利润的分配，考虑资本结构、经营风险和财务风险、偿债能力等方面情况，通过资产负债表提供的会计信息则可以帮助企业领导干部进行正确决策，从而为企业可持续发展打下坚实基础。
　　（二）企业领导干部学会阅读资产负债表是加强企业管理，提高经济效益的需要
　　企业领导干部通过阅读资产负债表，可以深切了解企业财务状况以及各种财务经济信息，能够随时掌握企业动态，以应付不断变化的客观情况，正确估计当前财务状况，在肯定成绩的同时，也要不断总结经验、发现问题、制定措施，从而不断提高企业管理水平，争取实现更大的经济效益。
　　（三）企业领导干部学会阅读资产负债表是降低自身责任风险的需要
　　理财管理是企业管理工作的重要组成部分，也是专业性较强的一项工作，但如果工作中出了问题，不会因为企业领导干部不是专业出身而免于责任。会计法明确规定“单位负责人对单位会计报表的真实性、合法性和完整性负责”，这就意味着企业领导干部面临着一定的责任风险，如果报表中存在问题而自己尚未发现，再好的解释也不会成为理由。
　　
　　二、领导干部如何阅读资产负债表
　　
　　（一）资产负债表的结构
　　1、资产负债表的总体结构
　　资产负债表由表头、表体、表注组成，大体结构见表1：
　　
　　表头部分列示报表的名称、编制单位、编制日期和货币计量单位等内容；表体部分用来列示资产负债表的具体内容；脚注部分主要揭示一些重要的、但在资产负债表日又不便于或不能反映的资料，如已贴现的商业承兑汇票、已包括在固定资产原价内的融资租入固定资产的原值、国家资本金、法人资本金等，这些脚注资料有助于会计报表的使用者全面、正确理解会计信息。
　　2、资产负债表表体部分的结构
　　表体结构在实务中应用较普通的格式是“账户式”结构，与账户格式相一致，大体结构如表2：
　　
　　表的左方为资产，反映企业从事经济活动的经济资源，右方为权益，反映经济资源的归属。也可以这样说，左方资产是企业资金的占用，是资金的具体表现形态，右边的权益代表资金的来源。由于资产是资金的具体表现形态，概括了不同来源的资金，所以资产负债表左方的资产总计始终等于右边的负债加所有者权益，这种平衡关系不会被打破。
　　（二）如何阅读资产负债表左边的“资产”部分
　　1、资产的排列规律
　　资产各项目按流动性由强到弱的顺序排列，流动性越大、变现能力越强的资产项目越往前排；流动性小、变现能力越弱的资产项目越往后排。依此顺序，左方资产项目的排列顺序为流动资产和长期资产。如表3所示：
　　
　　其中，流动资产和长期资产内部也按各自的流动性大小来排列，流动性项目的排列见表4：
　　
　　长期资产项目的排列见表5：
　　
　　2、资产列示提供的信息
　　资产负债表的资产各项目表明企业资产的具体分布情况。领导干部在阅读该部分内容时，可从两个方面去理解。一是流动资产部分，它是企业从事生产经营活动所占用的资金，也称为营运资金，它揭示了企业盈利的秘密，即单位将资金投入到生产经营活动中去，购入原材料或商品形成企业存货，然后将存货销售出去，收到现金或形成单位应收账款。这一过程也是一个资金循环，即货币资金－存货－应收账款－货币资金。资金从流出到流入有一个差额，如以10万元买一批原材料，加工后成本为12万元，以15万元销售，5万元差额就是资金完成一个循环实现的盈利，如为负数则是亏损。二是长期资产部分如固定资产、无形资产等，它是单位从事生产经营活动必须承担的成本，也称之为生产经营能力成本。企业的这部分资金支出主要通过折旧或摊销的形式从收入中予以弥补，回收时间比较长，资金成本也较高。所以单位领导在生产经营过程中，应加强对流动资金的管理，加快资金循环，减少资金占用，以尽可能少的投入，求最大产出，同时也要尽可能的减少长期资产对资金的占用，把闲散资金注入能给单位带来盈利的资金循环中去。
　　（三）如何阅读资产负债表右边的“负债和所有者权益”部分
　　负债和所者权益是企业获取资金的两种渠道，其在资产负债表中的顺序见表6：
　　
　　1、负债和所有者权益的区别
　　负债和所有者权益体现的是债权人和投资者对单位的权益，但这两种权益具有显著的不同，主要体现在以下四个方面：（1）负债是债权人对企业资产的索偿权，而所有者权益则是企业所有者（如股东、合伙人）对企业扣除负债后的索偿权。（2）债权人与企业只有债权债务关系，无权参与企业管理，而所有者有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利。（3）负债有规定的偿还期限，而所有者权益在企业经营期间无需偿还（如持有股票，可以转让）。（4）债权人不能参与企业利润分配，但可以按约定取得固定利息，所有者享有分配利润的权利，承担的风险比债权人要大，所以要求的报酬率也高，对单位而言所有者权益部分的资金成本比较高。
　　2、负债和所有者权益的排列顺序
　　负债和所有者权益按需偿还的先后顺序排序。由于企业的资产首先要用来偿还债务，所以负债是第一顺序的权益，具有优先清偿的特征，列于所有者权益之前；而所有者权益则属于剩余权益，企业正常经营过程中，所有者不可以抽逃资金，只有在企业破产清算时，偿还完负债后有剩余，才能分配单位剩余财产，所以列于负债之后。
　　3、“负债”部分各项目的排列

　　负债部分内部各个项目依其偿还顺序，按照到期日由近至远的顺序进行排列，偿还期越近的流动负债项目越往前排，偿还期越远的长期负债项目越往后排。具体内容见表7：
　　
　　流动负债部分的具体项目如表8：
　　
　　长期负债主要包括的项目如表9：
　　
　　4、负债各项目列示揭示的信息
　　（1）流动负债各项目的资金占用成本不同。一部分负债是要占用资金成本，如短期借款需按借款合同支付借款利息，而另部分借款则是免费的，如应付账款，是供应商给客户的一种商业信誉。再如应付工资、应付福利等，是单位已入账但实际尚未支付的款项，在信誉期内或支付期未满前均可无代价的使用。所以，领导干部在经营活动中应合理使用这部分免费资金，在理财活动中尽可能做到“早收晚付”，即单位的应收账款（债务人欠本单位的资金）要尽可能的早日收回，以减少自己的资金被别人占用，尽早让这部分资金运转起来，为单位创造更多效益。应付账款（本单位欠另人的资金）要尽可能在信用期期末时支付，一方面可以缓解单位资金紧张的局面，另一方面可以利用这个时间差，将自有资金发挥最大效用。
　　（2）流动负债和长期负债有显著区别。长期负债和流动负债虽然都反映了债权人对企业享有的权利，即在债务到期时收回本息，但由也存在显著不同，主要表现在：第一，偿还期限方面，流动负债的期限较短，通常在1年以内，而长期负债的偿还期限较长，通常在1年以上。第二，在单位还款压力方面，流动负债的还款压力较大。因为负债到期日较短，如企业临时出现资金周转困难，不能履行责任，当出现信誉危机又无其他途径筹集到资金时，就会陷入财务危机，从而导致单位破产的恶运。而长期负债还期日较长，则不会马上出现这样的情况，但单位必须做好资金的筹划，否则就会碰到上述窘况。第三，资金成本方面，长期负债的资金成本较大。因为长期负债的还偿日较长，对债权人而言，该笔债权到期能否收回本息具有许多不确定性，其承担的风险比短期借款大，所以要求的回报率高，因此单位使用这部分资金的成本就高。
　　5、所有者权益的阅读
　　所有者权益各项目如表10：
　　
　　所有者权益部分由两部分组成，一是由外部注入到单位的资本金，如实收资本和资本公积。实收资本是企业实际收到的，由所有者（即投资者或股东）投入到企业的截至报表编制日止的资本金，有国家资本金、法人资本金、个人资本金之分。资本公积是留存在企业的由相关各方投入到企业的供全体投资者享有的资本金，包括投资人实际缴付的出资额超出其认缴注册资本金的多余部分以及接受捐赠的资产等。二是企业实现的盈利在企业内部的留存，如盈余公积和未分配利润。盈余公积是企业为了增强自身经济实力以及应付经营不测等原因而依据法规和公司章程等必须保留的资本额，是由企业盈利形成的所有者权益。未分配利润项目则反映了企业实现的利润在交纳所得税、弥补以前年度亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后结余的利润。
　　
　　三、资产负债表的局限性
　　
　　资产负债表本身具有一定局限性，主要表现在两个方面：一是报表数据是企业过去经营活动的结果，依据历史数据为未来经营活动提供决策服务具有一定风险和不确定性。二是资产负债表是依据权责发生制原则编制的，会计编制者可能为了粉饰经营业绩和报表而进行人为操纵，使报表变得不真实。所以，企业领导干部在阅读资产负债表是应对其有全面认识。
　　总之，资产负债表是企业会计信息的重要来源，在经济高速发展的今天，资产负债表的作用日益突出，学会阅读资产负债表是企业领导者进行科学管理必不可少的一项工作。
　　（作者单位：枣矿集团公司党校）

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