论企业内部控制存在的问题与对策
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作者: 李金花
摘要：内部控制是指企业行政领导和各个管理部门的有关人员，在处理生产经营业务活动时相互联系、相互制约的一种管理体系，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。它作为现代企业管理的一个重要组成部分，是企业内部各种形式管理控制的总称，规模越大的企业对内部控制系统的要求越高。大量管理实践证明：得控则强，失控则弱，无控则乱，内部控制已成为衡量现代企业管理的标志，是现代企业进行经营、管理的基础。文章主要探讨企业内部控制存在的问题与对策。
关键词：企业内部控制；企业管理；问题与对策
一、当今我国企业内部控制存在的问题
第一，法人治理结构极不完善。现代企业制度要求企业建立规范的法人治理结构，股东大会、董事会、监事会、经理层互相监督、制约。郑百文第一大股东持股14.64%，前十大股东持股仅占26%，流通股高达54%，第一大股东郑州市国资局将所持国有股股权划归与郑百文同一法定代表人的郑州百文集团有限公司经管，外部力量对公司干涉极弱。郑百文却利用上市后经营自主权的扩大，大行违背经济规律甚至违法乱纪之道：上市募集的资金数以亿计的被公司领导以投资、合作为名拆借、挪用，总计10多家公司拆借的近2亿元资金至今有去无归，公司陷入多起追款讨债的官司中。据郑百文员工回忆，当时公司高层管理人员天天飞来飞去，忙着各地的销售网络，陶醉在自己设想的辉煌中。监事会和大股东当时哪有片言只语的异议？用员工的话概括：“那时我们上上下下全都昏了头”。
第二，缺乏适当的控制活动。进行有效控制的一个基本要求就是制定控制程序和标准，并使之成文化，让员工都了解相关内部控制制度的规定。而我国企业尤其是国有企业往往忽视内部控制制度的建立和执行。有的企业会计人员素质较低，账务处理极度混乱；有的企业内部管理混乱，缺乏必要的内部牵制制度，使得员工相互勾结；有的企业连必要的账都没有，或设立多本账，直接伪造、编制会计凭证、会计账簿；有的企业很少进行财产清算，账实不符，大量潜亏隐藏在库存中。例如，我国很多企业尤其是小企业中，只有一位会计人员，又记账，又审核，什么都做，这样就不可能不导致会计信息失真。
第三，内部监督缺乏。内部审计是内部监督的重要组成部分，而目前我国大多数企业的内部审计机构都很不健全，一些企业领导对内部审计重视不够，企业内部审计机构普遍人员缺乏，有些企业甚至不设立内部审计或实际上与财务部门重合；还有一些企业虽然设置了内部审计机构，配备了人员，但因内部审计制度不健全，人员素质低，业务不规范，作用未能充分发挥，使得内部审计部门形同虚设
二、加强企业内部控制的对策
第一，加强企业集团内部控制环境建设。企业集团的控制环境首先应由各企业自己改善，在母公司监督下从构建统一的企业集团文化和重视人的因素两方面着手。首先，要加强企业集团文化建设，形成全体员工共同遵循的信念、意识、价值观念、经营哲学等，为集团各企业内控制度的设计和执行提供共同的理念支撑。在这种文化下，要增加内控规则的透明度和内控规则制定的广泛参与度，以实现更加公平透明的内控文化。其次，要充分重视人的因素，一是充分重视内控执行人的作用，加强员工的职业道德教育，提高其业务素质和工作能力，充分发挥其在完善内控制度方面的主观能动作用。使其树立学习理念，从“我们该怎样做”变成“我们知道怎样做”，保证每位员工自觉地优化自己的行为（杨雄胜，2006）。二是充分重视子公司最高管理者的任免，由于内控制度约束不到企业的最高管理者，因此母公司有必要控制子公司最高管理者的人事任免权，按照任人唯贤的原则选用诚实守信、公正无私、业务素质好的人担任最高管理者，每年对其进行定期考核。另外，可派驻董事、监事等协助并监督其工作。
第二，以会计控制为核心，健全内部控制体系。在制定内部控制制度过程中，以会计控制为核心，逐步健全多目标、多层次的内部控制整体框架。在企业实际操作过程中，可采取分步走的策略。对于会计核算混乱、管理基础工作薄弱的企业，应该定岗定员、明确岗位职责、完善内部牵制制度，做到财产管理制度健全、会计信息真实，逐步建立起有效益的内部控制框架。基础工作做得较好的企业，内部控制框架一步到位。弹性设计应在企业中发挥作用，对内部控制做出及时的评估和调整，以适应快速变化的经济环境。
第三，优化企业内部控制环境。企业的内部控制都在一定的环境中活动，没有好的贯彻和执行环境，将直接影响到企业社会效益和经济效益的实现。环境包括外部的和内部的，外部环境超出了企业的控制能力，可不作为内部控制系统的组成部分。内部环境要有二个层次的平台：业领导者要对内部控制高度重视。认真组织和领导内部控制制度的设计工作，以身作则，严格遵守控制制度的规定，通过相应的管理方法与措施来保证制度的认真执行及科学评价。强化中层管理人员和企业广大员工对各自工作岗位的爱岗、守岗教育，努力提高专业知识和专业技能，增强工作责任心，提升实际执行力。
第四，构筑严密的企业内部控制监控体系，加强内部审计。要确保内部控制制度被切实地执行并且能够取得良好的执行效果，内部控制过程就必须被施以恰当的监督。在内部控制的监督过程中，内部审计发挥着越来越重要的作用，内部审计通过监督控制环境和控制程序的有效性，监督企业的内部控制，是否被执行并及时反馈有关执行结果的信息，帮助企业更有效地实现预期控制目标，同时，在监控过程中，内部审计可以促进控制环境的建立，为改进控制制度提供建设性建议，为组织成功的达到所需要的内部控制水平服务。
参考文献：
楼德华,傅黎瑛.中小企业内部控制[M].上海三联书店,2005.
（作者单位：机械科学研究院哈尔滨焊接研究所）
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