浅谈会计舞弊现状及对策
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作者: 孙晓霞
摘要：会计舞弊是行为人以获取不正当的利益为目的，主观上有计划、有针对性和有目的地故意违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范，导致会计信息失真的行为。文章通过分析上市公司会计舞弊的现状以及原因，阐述了因舞弊问题而带来的危害，有针对性地提出几点治理对策。
关键词：会计舞弊；原因；对策
一直以来，无论国内还是国外，从会计理论界到各国政府都高度重视会计舞弊这一问题。失真的会计信息，严重影响国家宏观经济政策的有效运行，损害国家和社会公众的利益，干扰正常的市场经济秩序，阻碍社会主义市场经济的顺利运行和健康发展。文章针对我国上市公司的会计舞弊现状以及原因分析，提出以下几点对策：
一、进一步完善资本市场
基于我国会计舞弊的主要目的是取得配股和发行新股的资格，而我国关于配股和发行新股的规定都是以净资产收益率为唯一的核心控制参数。这样做在降低管制成本的同时，诱发了上市公司利用会计舞弊提高净资产收益率的行为，增大了市场的投资风险和信息成本。因而，对现有的新股发行和配股的规定应进一步完善，不能用单一的净资产收益率指标作为新股发行与配股的条件，还应建立一个包括货币量指标和实物量指标、财务指标和非财务指标的综合经济指标体系，以全面考核上市公司业绩及经营质量，激励上市公司在生产经营中兼顾经济效益和社会经济效益，以利于遏止上市公司会计舞弊的动机。另外，应大力发展企业债券市场，降低企业债券的发行门槛，为企业充分利用债务融资创造条件。
二、规范市场中介机构行为，强化中介机构对股份公司的约束机制
会计师事务所资产评估机构、律师事务所、咨询顾问机构以及投资银行等中介机构必须按国家标准设立，执行严格的执业规范和标准。加强注册会计师职业队伍的培养，提高注册会计师的独立性，充分发挥社会审计的鉴证作用。建议暂时终止由公司自行聘请注册会计师的做法，由国家监管部门统一委托会计事务所对上市公司进行审计，实行上市公司审计轮换制；或增大注册会计师民事赔偿成本，用经济手段迫使注册会计师增强风险意识。证券交易所和证监机构要建立健全上市公司会计信息公开制度严格执行真实、全面、及时、准确的信息披露制度，公开有效标准迫使上市公司接受广大公众的公开监督，以防止上市公司通过会计舞弊制造虚假信息的违法行为，从而建立起证券交易所与证监机构对上市公司会计行为的监督机制。
三、建立职业经理人市场
建立职业经理人市场，这样，一方面会在企业外部给经营者施加被接管的压力，使他们真正关注切实改进提高自身的经营管理水平，而不是去玩弄数字游戏；另一方面职业经理人市场的存在，会减少选择到不称职经理的可能性，同时，也为经营者建立了信誉约束机制，不论经营者由于经营不善使企业陷入困境或是因为会计舞弊失去了目前的职业，都会使他们在职业经理人市场上永远消失。在激励方式的选择上，应改变目前的经理报酬以固定工资和奖金为主的现状，实行短期与长期激励相结合。
四、建立企业全面预算制度
预算具有沟通协调作用和信息流动功能这有助于解决信息不对称，增强信息可靠性。预算的主要作用首先是明确企业的战略目标，以利润目标为中心的基础上制定企业一定时期内的完成指标；其次是控制各部门的日常经济活动，表现为财务部门每月将实际发生的数据与预算进行比较，通过对比财务和非财务主要预算数据，进一步对经济业务的原始记录是否正确，各项支出的统计、汇总、凭证、入账等是否有误进行细致分析，从而实现对最终财务数据的形成进行全程监控，确保全部经济业务在财务报表上真实、准确的反映。最后，预算还要为业绩考核提供依据，对企业的管理者进行能力评价。
五、进一步完善公司的治理结构
公司治理结构与会计信息质量密切相关。公司治理缺陷是舞弊得以滋生的主要土壤健全的公司治理结构将使公司运营更有效率，公司内部各方面相互制约、相互配合，决策才会更加合理。而一旦公司治理结构存在缺陷，确保财务报表真实有效的治理机制将不能发挥作用，舞弊行为也将屡屡成功而不被发现。健康的公司治理生态能够确保发现会计舞弊行为，而失衡的公司治理生态则往往成为助长会计舞弊的温床。
六、加强法律法规的惩戒力度
有效的制度重在实施，制度的实施需要相应法律法规的保障。惩戒力度不足的法律法规，必然不能保证制度的有效实施。在一个舞弊不能被及时纠正和惩罚的社会，不会形成良好的诚信制度，舞弊发生将成为必然，而不是偶然。法律法规的惩戒力度强弱，不仅取决于处罚的轻重，也取决于其可操作性和实施效率。完善民事诉讼制度、鼓励集团诉讼和引进法务会计，可以间接增强法律法规威慑力和增加舞弊成本，起到遏制财务舞弊的作用。
为了消除会计舞弊产生的其他客观原因，我们还至少应该做到：一是完善上市公司财务会计信息披露的有关法律和法规，使上市公司约束的法律、准则和制度更加科学、完善，同时加大处罚和执法的力度，将行政处罚、民事赔偿和刑事责任有机结合，从严、从重处罚会计舞弊的直接责任人，提高会计舞弊成本。二是加强全社会的思想道德教育，建立良好的社会道德氛围；加强诚信建设，建立以诚信为基础的企业文化体系，提高公司的社会公信力，杜绝会计舞弊行为。三是由于现在会计舞弊科技含量高，并具有隐蔽性，所以必须不断提高和完善审计技术和方法；不断完善会计准则和会计制度，避免会计准则和会计制度中存在过多的选择余地和规定的不明之处给会计舞弊造成可乘之机。
但由于会计舞弊具有复杂性、隐蔽性和动态性的特点，治理会计舞弊是一个复杂艰巨的社会系统工程，无法“毕其功于一役”，而只能是渐进式的治理。在这场战争中，我们必须坚持原则，多部门协调合作，还经济一个稳定有序的健康环境。
（作者单位：吉林省临江林业局）
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