基于可持续发展背景下企业环境会计探讨
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作者: 范 睿
摘要：这些年来，我国经济一直保持高速的增长，但经济增长却是以牺牲环境为代价的。文章从可持续发展的背景入手，探讨了我国企业实施环境管理会计中存在的问题，并提出了相应的解决措施。
关键词：可持续发展；环境管理会计；问题；对策
一、引言
随着人类对环境污染问题的关注，在20世纪30年代，学术界就出现“绿色会计”的观念，但当时遭到很大的反对及批评。进入70年代，许多经济学者及环境专家开始倡导社会责任的观点，会计专家则因会计制度原则及技术上的限制，导致相关的研究较少。然而，随着可持续发展理念的提出，环境问题以及相关的收入、支出和利润引起了世界上越来越多国家的关注。大家逐渐认识到，传统的会计处理方法根本不能为环境管理提供足够的信息。在这种情况下，环境管理会计（EMA）应运而生，且已经获得了越来越多的关注。我国在党的十六届三中全会提出了以人为本，全面、协调、可持续的发展观，要求促进经济社会和人的全面发展，要求经济发展以生态良性循环为基础。为了贯彻执行党的指导思想，会计界试图克服传统会计中不考虑环境因素的不足，开始在会计中引入可持续发展观，促成了环境管理会计在我国的发展。
二、环境管理会计的定义
20世纪90年代初，美国环保署第一个采用环境管理会计标准程序，此后，环境管理会计在世界各地日益受到重视。环境管理会计有多种定义。国际会计协会（1998）提出环境管理会计是透过发展和实行适当的环境会计系统来管理环境面以及经济面的表现。这包含了公司中各种报告或审查，典型的环境管理会计常牵涉生命周期成本、总成本会计、利益估计以及策略规划。联合国可持续发展司（2001）的定义：做地更好、更全面地管理会计，虽然戴着环境的帽子，但非常注重隐性成本。从环境管理会计系统所产生的信息可能具有财务性质（如环境成本的量化），或者它可能是按实物计算提供（如在一个特定的流程中使用的用电量）。无论哪种方式，开发这种系统的动力为组织提供一个基础，以改进其环境和财务绩效。日本环境省（2005）的定义：环境会计是数量化评估企业环境保护活动的一种体系，为达成可持续发展目标，与周围环境保持良好关系，并推动同时具有效果及效率的环保活动。综合以上各种对环境管理会计定义的解释，可以将之看作是一种已得到改进的管理会计制度，以使该系统的用户从提供的资料理解组织的环境绩效。
三、我国实施可持续发展观下的环境管理会计的必要性
在可持续发展观的指导下，环境是企业在生产经营过程中必须予以重视的因素。企业应该树立正确的价值观念，即环境管理的观念，而基于可持续发展观的环境管理会计则是在可持续发展观指导下，运用会计理论研究环境管理必要性的产物。
（一）建立环境管理会计是实现我国经济可持续发展的重要手段
目前，各国的环境保护已从关注解决终端问题逐步转变为推动企业改变环境的驱动力，通过促进社会经济发展的环境导向的变革来谋取社会经济发展与环境的“双赢”。我国虽然资源总量丰富，但人均资源占有量很低。为了合理利用相对匮乏的资源，实现我国经济的可持续发展，政府已通过立法来迫使企业采取措施加强环境管理，以达到环保标准。同时，我国政府还采取各种经济手段，如补贴、征税、收费等，通过调节经济利益来鼓励企业主动进行环境保护。对于积极进行环境保护的企业给予一定的经济刺激，而对造成环境污染的企业则进行一定经济处罚。即便如此，为了巨额的经济利益，许多企业还是全然置国家和全民利益于不顾，继续大肆消耗自然资源，破坏生态环境。作为社会的一员，企业应当意识到自己在环境保护方面肩负的社会责任和历史使命，应当努力将环境保护成为一种管理理念，建立起以反映环境因素对经济的影响、评价环境管理业绩的环境管理会计。环境管理会计以其对环境信息的采集、加工，为高层决策提供相关的信息支持，同时通过将环境业绩融入综合业绩评价体系，以保证环境目标和财务目标的共同实现，最终实现企业和国家的可持续发展目标。
（二）建立环境管理会计有助于企业更好地参与国际竞争
伴随全球环境保护意识的觉醒，环境管制标准愈来愈严格，企业环境相关成本及环境风险增加，引起企业及银行等融资机构的重视。很多著名的大型银行都开始要求客户对自身的环境情况作出必要披露，同时还积极研究和运用企业环境风险评估方案。同时，在世界范围内出现了“绿色消费”浪潮，消费者在选购商品时，不仅关注产品的质量、功能和价格，还关注产品本身是否有利于环境保护，产品在生产过程中是否对环境造成了污染。此外，许多国家都提倡或要求其企业对外披露环境方面的会计信息，我国企业进行国外投资将面临更多环境方面的问题和要求。为此，建立环境管理会计，改善和提高企业环境管理的水平，树立环境管理的良好形象，以增加市场竞争能力，降低环境风险及资金成本。
（三）建立环境管理会计有助于抵制发达国家的环境剥削
环境保护是全球性的问题。但许多发达国家的企业，故意把环保不达标、污染严重、破坏自然生态环境的生产项目建在发展中国家，打着外国投资的幌子，将污染“免费”制造给发展中国家，进行环境剥削。同时，他们凭借产品低廉的成本，牟取了巨额的利润。为了抵制这种环境剥削，我国亟需引入环境管理会计。一方面，利用环境管理会计的方法可以分析外资企业的环保优势，更好地学习和借鉴他们的经验；另一方面，利用环境管理会计的方法，要分析外资企业的原料、产品及制造过程是否符合我国环境保护的相关要求，以及对我国的生态环境是否会造成不良影响。
四、环境管理会计在企业中应用存在的问题
虽然环境管理会计的应用对企业有诸多有利的方面，不少企业已经意识到了环境问题对于企业经营的影响，但是，目前我国的环境管理会计研究还主要局限在理论界，真正建立并应用环境管理会计系统的企业非常少。
（一）企业缺乏足够的动力建立环境管理会计系统
企业作为以盈利为主要目标的社会组织，为了实现所有者利益最大化，最大限度地降低成本无疑是企业最常用的手段。而环境管理会计实施的内容之一就是要企业正确地计量内部和外部环境成本，并且将外部环境成本内部化，当由于环境问题产生的外部成本转化为企业内部成本时，必然使得企业的总成本上升，盈利能力下降。企业对利益最大化的追求，与环境管理会计要求的准确核算环境成本以及外部成本内部化之间存在的必然矛盾，使得企业缺乏考虑环境因素的主动性。
（二）相关的环境管理法规体系不健全
尽管到目前为止，我们国家已经出台了包括《环境保护法》在内的若干与环境有关的法律法规，但相对于西方国家巨额的环境罚款而言，我国的环保法规就暴露出了惩罚力度不够，环境违规成本低的弊端。作为微观主体的企业，由于环境违规而招致的罚款，相对于建立环境管理会计付出的代价以及后续的环境投资而言，无异于九牛一毛。如此低微的违规成本，使得企业感受不到建立环境管理会计的压力。
（三）环境管理会计的人才欠缺
尽管从理论上讲，财务会计人员主要负责会计信息的收集、记录和报告，管理会计人员主要负责会计信息的整理、分析和向管理者的传递，两者应该有比较明确的分工。但是我国目前大多数企业并没有单独设立管理会计岗位，财务会计人员身兼二职。环境管理会计系统的建立，要求环境管理会计人员具备管理会计、财务会计、环境管理和环境经济学等多个领域的知识，并能融会贯通，这样才能更好的、有效地为企业的环境管理服务。很显然，我国目前这方面的人才是缺乏的。环境管理会计人才的缺位深刻地影响着环境管理会计系统的建立和应用。
（四）相关环境管理会计的理论研究不足
会计理论界对环境管理会计缺乏系统性和可操作性的研究。我国就基于可持续发展观的环境管理会计的研究重点一般集中在环境成本的确认、归集和分配上。缺乏系统性，忽视了投资项目的环境评价方法和预测理论。但到目前为止，会计界仍未就企业环境管理会计的总体框架体系形成共识。尤其是缺乏真正具有可操作性的研究，也不存在可以直接借鉴的国外模式。由于缺少对现有环境会计方法和工具以及它们所能提供的信息及其价值的系统性分析和提炼概括，没有形成一定的指导框架，阻碍了环境管理会计实务的发展。环境管理会计的实证研究还未广泛开展，大多数案例研究都忽视外部成本，侧重于实际已发生成本，而不是预期的企业外部环境成本内部化。
五、我国实施环境管理会计的对策
（一）制定环境会计准则
环境管理会计要想为管理层提供及时的、相关的信息，取得预期的效果，除了要有科学的信息整理、分析的方法之外，很大程度上取决干会计核算报告体系的规范以及会计信息的质量。这就要求首先要有环境会计准则和制度来规范与环境有关的会计信息的确认、计量、记录和报告。我国的会计制度建设一直在和国际接轨并且取得了巨大的进展，2006年2月财政部出台了38项具体会计淮则就是一个很好的例证。尽管如此，我国的会计准则体系中仍然没有关于环境会计的规定。相关规则的缺失，使得环境管理会计的应用成为了无本之木，无源之水。所以，制定环境会计准则是保证环境管理会计有效实行的首要条件。
（二）构建完善的环境管理会计专业人才培养机制
环境管理会计是一个多学科交叉的复杂领域，涉及到会计学、管理学、环境科学、环境经济学等多种学科。而我国企业目前的状况是：环境工程师熟悉企业面临的环境问题，但是不知如何通过会计语言来表达其对企业财务状况和经营成果的影响，不能整理成企业管理所需要的财务信息。而会计人员知道如何提供信息，但找不到所要反映的环境对象。毫无疑问，同时具备会计和环境管理两个领域专业知识的人才，将会是环境管理会计系统有效实行的关键因素。
（三）构建理论联系实践的环境管理会计研究模式
理论来源于实践，反过来又指导着实践，理论只有在与实践的亲密接触中才能得到完善和提升。实现环境管理会计理论联系实践的有效手段之一是进行案例追踪研究。尽管我国大多企业还没有意识到环境管理会计的重要性，但不可否认的是，仍然有一些具有前瞻性眼光的企业在环境管理方面取得了一定的成功。有调查显示，到2005年我国已有32家企业被授予“国家环境友好企业”称号，这些企业在清洁生产、污染治理、节能降耗、资源综合利用等方面都处于国内领先水平，并且成功地应用了环境管理会计的新方法，为我国企业全面实施环境管理会计提供了宝贵经验。我们可以先选择一些有代表性的环境敏感行业作为个案，将理论在实践中反复进行验证、完善。同时要注意借鉴西方国家的先进理论，根据我国企业的实际情况加以选择和运用，以期加快环境管理会计在我国企业的应用。
参考文献：
1、赵丽丽,管占龙.借鉴先进经验促进我国环境管理会计的发展[J].会计之友,2005(8).
2、田雪峰,王金梁.环境管理会计探析[J].会计之友,2007(11).
3、谢琨,刘恩峰.环境管理会计理论与实务问题分析[J].财会通讯,2005(12).
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