增值税转型改革对企业的影响及对策
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作者: 周文凤
【摘要】我国一直实行的生产型增值税制度,对企业增加投资,进行产业结构的调整和产业升级有抑制作用。2004 年我国开始在东北地区进行增值税转型改革试点,2009年1月1日起在全国实施增值税转型改革,这意味着我国增值税开始由生产型向消费型过渡。本文从理论上分析了增值税转型对税负和固定资产投资的影响,再采用试点企业实际数据对理论分析结果进行实证验证。
【关键词】生产型增值税 消费型增值税 税负 固定资产投资
一、增值税转型改革实施的基本情况
自2009年1月1日起,允许企业抵扣新购入设备所含的增值税,同时,取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。
1、消费型增值税准予抵扣和退税的范围
(1)纳税人发生下列项目的进项税额准予抵扣:购进(包括捐受捐赠和实物投资,下同)固定资产;用于自制(含改扩建、安装,下同)固定资产的购进货物或应税劳务;通过融资租赁方式取得的固定资产,凡出租方按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》(国税函[2000]514号)的规定缴纳增值税的;为固定资产所支付的运输费用。
(2)不可抵扣的范围:纳税人外购和自制的不动产;将购进固定资产用于非生产经营用(如用于集体福利、个人消费、免税项目或非应税项目等);从小规模纳税人处取得固定资产以及其他无法取得增值税专用发票的情况。另外要注意的是固定资产的抵扣仅限于增量固定资产,这是考虑到存量固定资产的进项税的抵扣可操作性和可行性较差。
2、抵扣和退税政策
纳税人发生固定资产进项税额,实行按季退税,年底清算的办法。目前我国增值税转型实行的是税收增量限额退税的方法。纳入增值税抵扣范围的企业,必须要有增值税的税收增量。即纳税人当年准予抵扣的固定资产进项税额不得超过当年新增增值税税额,当年没有新增增值税税额或新增增值税额不足抵扣的,未抵扣的进项税应留待下年抵扣。纳税人有欠交增值税的,应先抵减欠税。
二、增值税转型对企业的影响
1、对企业投资的影响
通过允许设备进项税抵扣使企业的税负减轻直接刺激企业的设备投资,这是转型对企业的最大影响,其他方面的影响都是建立在此基础上的。在转型过程中,企业的设备投资将发生较大变化。
(1)企业设备投资与配套投资将大幅增加。因为进项税额抵扣对企业现金流的影响使企业的投资倾向于能够带来进项税抵扣的设备投资。另外,转型降低了设备投资的回报要求,企业的设备投资计划获得通过的机会更大。从主要的财务指标来看,消费型增值税条件下的NPV(净现金流量)和IRR( 内含报酬率)值会比在生产型条件下大幅提高。
(2)企业的投资周期会明显缩短。国家已经出台了许多鼓励企业进行技术改造、更新的政策,国家这次推出的转型政策给企业技术进步提供了更加有利的条件。这样,企业设备、技术更新的加快, 自然会带来企业投资周期的缩短。
2、对企业折旧的影响
在增值税转型后,如果企业发生设备投资行为,固定资产增加会使折旧额总量增加。但较之转型前,由于新增设备的进项税可以抵扣, 故单项设备的平均折旧低于转型前, 单位产品成本也低于转型前。同时此次转型将影响企业固定资产折旧政策, 企业会针对转型进行相应的会计变更。
增值税转型在促进投资总量增加的同时,还可以起到鼓励投资结构和产业结构调整的作用。在实行生产型增值税的条件下,由于企业外购固定资产所含税款不能抵扣,在不同行业或企业外购固定资产价值占其外购生产资料价值的比重有所区别的情况下,这一增值税政策实际就是一种行业差别税收政策,即生产型增值税下,资本密集型和技术密集型企业的重复征税程度要高于劳动密集型企业。从各产业特点看,基础产业和高科技产业往往属于资本和技术密集型企业,而基础产业和高科技产业正是我国现阶段着力推动和发展的产业,故生产型增值税的这一效应与鼓励科技进步的世界发展趋势是相违背的,不利于我国基础产业的发展和产业结构的升级。增值税的转型纠正了行业差别的增值税政策,有利于调动企业向资本和技术密集型产业投资的积极性,从而促进了我国产业结构的调整。
3、对企业竞争力的影响
在企业主要财务指标方面转型带来企业投资增加可能会使企业当年相关财务指标恶化,如资产负债率等,但在以后年度,随着投资效果的逐步体现,财务指标会好转,并给企业带来竞争优势。在市场竞争力方面, 转型使企业设备投资增加将会给企业带来设备更新加快、生产工艺改进、生产规模扩大及经营种类增加等影响。很可能引起企业的产品质量和数量的提高,加之产品成本的降低,使得企业市场竞争力增强、销量提高, 最终使利润增加。
4、对企业分配的影响
企业增加投资,虽然可能会带来收入与利润的增加,但是同时导致了企业自身积累的减少,而企业实际的利润分配额度取决于现金流量状况。在投资年度,由于转型会减少企业的纳税额从而减少了现金流出。但转型刺激企业增加投资力度,增加现金流出,两者相抵之后,企业总的现金流量反而会减少。在投资的以后年度,随着企业不断收到投资回报,企业的现金流状况会大为改善。
增值税转型对纳税企业到底会有什么影响?这种影响是否仅涉及到所得税?对于这些问题的回答需要把生产型增值税(税改前)和消费型增值税(税改后)税基进行比较。
下面以简化的实例试作比较分析。若10,000美金的设备进口(不考虑关税和假设目前增值税进项高于销项的情况下),那么就要支付1,700美金的增值税,设备成本为10,000美金,待退增值税为1,700美金。
在旧的增值税形态下:设备入账价值=设备的采购成本+进口增值税=11.700美金;在新的增值税形态下:设备入账价值=设备的采购成本=10.000美金。
税金资产为1,700美金,大约等半年左右的时间相关的税金才能退回到公司账户,下面将此例作以比较。
5、宏观影响
从以上实例可以看出,生产型增值税向消费型增值税转变对企业纳税的影响不仅涉及到增值税,还涉及到所得税;不仅涉及到购买机器设备的当期,而且涉及到机器设备整个寿命期。经济决定税制,税制反作用于经济,税制必须与经济发展相适应。我国市场经济的进一步发展已对增值税转型提出了迫切要求。应以消费型增值税作为进一步改革的目标,本着积极稳妥的原则,使增值税税制适应并促进社会主义市场经济体制的完善和发展
三、企业应对增值税转型的策略
1、做好经营规划
在增值税转型的政策环境下,企业要对自身和所处环境进行全方位的深入分析。从宏观上企业应该进行充分的国家政策分析、市场分析、发展方向分析等,保证企业的发展定位准确, 避免遭受政策变化引起的损失,并最大限度享受政策优惠。在微观上,企业要正确认识自身的类型及所处的阶段,通过更新投资评价体系、制定合理的投融资计划,为企业经营提供强有力的支持。只有做好这些工作,企业才能获得高质量的发展。
2、讲究投资效果
投资效果是企业在这次转型中能否真正意义上得到实惠的关键, 所以企业必须将投资评价体系作为工作中的重点。企业的投资评价工作必须考虑以下几点因素:一要注重投资方向,避免重复盲目投资。二要注重投资效率,尽快实现投资回报。三要注重投资质量,实现效益持续增长。四要注重投资平衡,作到投资计划符合企业自身的类型和所处的阶段,这样才能实现企业的良性发展。
3、积极实施税收筹划
企业应该组织相关人员成立专门的税收筹划部门来应对此次转型。首先应熟悉国家相关税收法律知识;其次应该尽量使企业自身条件符合国家政策标准,从而享受到最大的税收优惠;最后应坚持具体问题具体分析的原则,使采取的税收筹划措施符合企业本身的具体情况。此外对于自身税务能力不足的,可以寻求税务代理或从周边大学和研究所等机构获得帮助。
然而随着市场经济体制在我国的日渐完善, 同税收息息相关的利益集团、产业布局、税源结构则呈现了一种“固化状态”, 同时智力流、商品流、信息流和资金流已逐渐客观地演变成为税收的干扰因素, 并不断侵蚀税制结构的排列组合。在这种背景之下, 全面实行增值税的转型将会面临一定的风险。
(1) 影响中央和地方的收入结构。目前, 增值税的转型之所以采取“摸着石头过河”的策略,因为首先必须考虑并兼顾中央财政、地方财政和纳税人的承受能力。目前, 增值税已经成为我国的主体税种, 其收入规模占税收总量的70 %以上, 并构成中央财政和地方财政的“半壁江山”。增值税转型一旦付诸实施, 纳税人基于纳税筹划的需要其固定资产存量(新增资产)有可能出现新的递增高峰(进项税额亦相应增加),甚至有可能出现销项税额不能满足抵扣的窘况, 引起中央财政和地方财政的收入下降和结构变化, 某些“吃饭财政”地区将难以承受这种突如其来的重压。
(2)有可能诱发盲目投资和重复建设。目前, 我国国民经济的增长方式仍然主要依托于外延再生产的扩大,而消费型增值税对于这种增长方式具有强烈而直接的刺激作用。毫无疑问, 增值税转型将“激发”资本密集型产业设备更新和技术改造的积极性,从而引发一定程度上的盲目投资和重复建设。在改革开放初期, 我国曾经出现了以盲目投资和重复建设为代表的“泡沫现象”, 并为此付出了高昂的经济代价。
【参考文献】
[1] 郁阳刚、万义平:增值税改革的影响分析[J].经济分析,2005(3).
[2] 邓建军:消费型增值税制设计的理论依据[J].税务研究,2005(4).
[3] 杨之刚、 张斌:增值税转型改革中的若干思考[J].税务研究,2005(8).
(实习编辑:胡冬梅)
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