新会计准则下的固定资产核算禁忌

来源:用户上传      作者: 丁晓君

　　【摘要】《企业会计准则第4号――固定资产》规范了固定资产的确认、计量和相关信息的披露，保证了会计信息的质量，确保能为信息使用者作出经济决策提供有用信息。但是，固定资产核算本身尚存在一些漏洞，本文从固定资产的入账、折旧、减值和处置等方面，逐一对新准则下的固定资产核算进行简要地探讨。
　　【关键词】固定资产 入账 核算 弊端
　　
　　 固定资产准则规定，固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。例如，房屋、建筑物、机器和运输工具等。固定资产是企业资产负债表上最重要的项目之一，它直接决定了资产的数量和质量。一般来说，固定资产在企业资产规模中比重较大，在生产经营中占有举足轻重的地位。因此，能否做好企业的固定资产核算，将直接关系到企业的效益的好坏。本文对固定资产核算中的一些禁忌进行了简要地探讨。
　　
　　 一、固定资产入账成本核算禁忌
　　
　　 固定资产入账核算要忌费用的非法资本化。我国会计准则、会计制度允许将在固定资产达到预定可使用状态之前发生的利息费用资本化；一旦固定资产达到预定可使用状态，则相应的利息费用应立即停止资本化。
　　 在实际当中，有些企业往往会在固定资产达到预定可使用状态时不转资，或者在固定资产转资时将大量与固定资产购建无关的利息费用资本化，以增加固定资产成本，达到调增当期会计利润的目的。此外，有些企业也会将某些开发费用、服务费用进行资本化。例如，某些企业在开发某生产线的过程中，投入了500万的研究费用以及200万的咨询服务费用，但最终该企业放弃了该生产线的开发。该企业为了不影响当期损益，就将这700万的费用直接资本化在另一条本期转资的生产线上，导致该企业的新生产线的固定资产成本虚增。还有一些企业对于税务机关退还的与购买固定资产相关的增值税款，未按照新准则的规定冲减固定资产的成本，而是直接计入了营业外收入，最终虚增了固定资产的成本，并导致企业当期的会计利润虚高。
　　 以上这些都是在进行固定资产入账核算时需要避免的，不能随意地将各种与购建固定资产无关的费用计入固定资产的入账成本，应该严格按照新准则的规定进行核算管理。
　　
　　 二、固定资产折旧核算禁忌
　　
　　 固定资产计提折旧要忌折旧年限和折旧方法的选择和调整的随意性。新准则中要求企业对固定资产折旧年限和折旧方法、预计净残值至少每年复核一次，当使用寿命预计数及预计净残值与原先估计有差异时，就应当调整固定资产的折旧年限和净残值。新准则要求在固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变时，企业才能调整固定资产折旧方法。但是，由于固定资产的金额一般都比较大，企业只需通过改变对折旧年限的调整就可以对业绩进行一定程度的调控了。
　　 如企业在前期选择的双倍余额递减法和年数总和法，前期的折旧额较大，因而成本较高、利润较低；而后期的折旧额较小，因而产品成本较低，利润较高。而如果企业采用了直线法或工作量法，产品的成本就会比较均衡。如果企业利润前期的完成压力大，就可能会将加速折旧法更改为直线法，以达到调增利润的目的。
　　 因此，在进行折旧年限的调整前必须仔细考虑，如果折旧方法和折旧年限调整不当，就会造成企业的会计利润虚增或虚减，进而影响企业的社会形象，并对投资者造成不良的影响。
　　
　　 三、固定资产减值核算禁忌
　　
　　 固定资产减值核算要忌滥用。固定资产的减值实际上是对固定资产历史成本计价的一个修正，能反映当前的资产价值，是一种资产计价的手段。
　　 但在实际业务中，资产减值的不确定性给企业管理层的利润操纵提供了极大的便利。新会计准则规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。存在减值迹象的资产，应当估计其可收回金额。但是，新准则中规定，减值损失是不允许转回的。因此，资产减值的确认必须要有足够的客观证据。
　　对于一些价格变动频繁的资产，减值准备的计提更应该谨慎。一旦计提了减值准备，如果日后资产价值恢复甚至超过了减值前的资产价值，原来计提的减值准备仍然不能转回，这样将会造成企业资产价值低估。
　　 所以，在进行资产核算时应该根据新准则的要求，每年对资产进行一次测试。一旦固定资产发生了减值，企业就应该进行减值处理，同时必须按照减值后的账面价值计提折旧，并调整对固定资产的预计使用年限的估计。
　　
　　 四、固定资产处置核算禁忌
　　
　　 固定资产处置核算要忌损益处理不当。固定资产的处置牵动着很多企业的神经，它既能够轻而易举将一个盈利企业变得亏损，也会让一个亏损的企业露出一线生机。
　　 有些企业如果在年末利润完成得不好，就可能会将固定资产清理这个科目的清理余额不进行结转清零，而是让固定资产的损失挂在了这个科目上，等以后有能力时再转出，从而虚增本年的利润，达到调节利润的目的。这种做法是不符合新企业会计准则的要求的。
　　 还有些企业在年末，将一些公允价值高于账面价值的资产进行出售，使企业扭亏为盈。尽管这些做法不违反企业会计准则的要求，但是企业的行动应该从长远发展和科学发展的角度出发。如果这些资产未来能给企业带来更大的效益，则应该在企业管理的其他方面作出改进，使企业真正走上正轨，而不应该通过变卖家产来使企业的效益短期看来得到改善。
　　
　　【参考文献】
　　[1] 财政部会计司编写组：企业会计准则讲解[M].北京：人民出版社，2007.
　　[2] 孟茜：会计核算禁忌70例[M].北京：电子工业出版社，2007.
　　
　　（责任编辑：周 波）

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