民营企业内部审计问题研究
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作者: 田大琼
【摘要】 发展内部审计是民营企业建立现代企业制度的必然选择。民营企业要持续发展，必须完善公司治理结构，而要建立现代企业制度、优化公司治理结构，必须发展企业内部审计。本文针对民营企业内部审计的现状以及存在的问题进行分析，提出民营企业内部审计发展的对策。
【关键词】 民营企业 内部审计 内部控制 研究
一、我国民营企业内部审计的现状
我国民营企业的发展和改革开放是同步，随我国经济一起成长，逐渐扩大规模。民营企业的内部审计也是随着民营企业的发展而发展。我国民营企业和民营企业内部审计发展历程都比较短。目前，我国民营企业普遍推行一种单边治理结构，民营企业老总既是企业非人力资本的所有者，也是企业的经营管理者，拥有经营管理权、剩余索取权等企业全部重要权力。内部审计机构由企业自发设立，完全按照企业的意愿来设置，从而造成了我国民营企业内部审计机构设置混乱；多数民营企业管理者对内部审计的认识还停留在查错防弊的传统层面，审计效果和作用没有得到充分的发挥；同时缺乏相关行业协会的指导和支持，没有有效的行业间交流，造成了民营企业内部审计发展缓慢。此外，在我国大多数民营企业的规模比较小，融资比较困难，容易忽视企业制度建立，形成以企业内部人控制为主的家族式管理。因此，发展内部审计、建立现代企业制度、优化公司治理结构是民营企业持续发展的必然选择。
二、民营企业内部审计存在的问题
1、民营企业内部审计定位不准
目前，我国民营企业对内部审计的认识仍然停在制度层面，内部审计的自觉自愿性不够，认为审计仅仅是会计事务所和注册会计师的事情，认为没必要进行内部审计，仅通过外部审计就行；有些民营企业不能理解审计工作，认为企业和财产都是自己的，企业所拥有的人财物应全权由自己支配，没必要审计监督；有些民营企业为了节约人力、物力资源成本不设立内部审计机构；有的企业虽然设立内部审计机构，但是不进行内部审计，使得内部审计机构不能发挥应有的作用，仅作为一种摆设；有的企业内部审计制度设立健全，但在职能设定上过于简单，也不能使内部审计机构充分发挥作用；也有一些企业是家族式管理，不愿进行内部审计，怕伤了家人和气。总之，民营企业对内部审计的定位仍处于一种非理性的阶段。
2、民营企业内部审计机构设置混乱
由于我国民营企业对内部审计的认识和需求还处于一种非理性的阶段，同时对民营企业内部审计的开展也缺乏相应的理论指导，有的是照搬国有企业，有的是照搬境外企业，在照搬的过程中不仅没有认真思考民营企业的内在特征，还机械地套用，从而导致我国民营企业内部审计机构设置不规范。我国民营企业设置主要表现以下几方面：独立设立内部审计机构；审计机构与财务合并；审计机构与监察、安全保卫等部门合并。内部审计归属不明确，有的归于董事会、监督会领导，有的计归于总经理领导或会计师领导。审计形式多样，归属不同，严重地损害了内部审计的独立性和权威性，导致企业内部审计关系不顺，工作职责不清，内部审计监督力度弱化，使整个企业内部审计工作难以总体规划和全面安排。
3、民营企业内部审计职能未能全面发挥
民营企业内部审计机构设置的不规范，以及民营企业家族式管理模式，在一定程度上制约了内部审计工作的开展，限制了内部审计监督、服务职能的发挥，使得内部审计职能不能全面发挥。同时，随着民营企业的不断发展壮大，企业领导也逐渐重视内部审计，建立完善的内部审计是民营企业发展的需要。但是，我国目前还没有成型的理论和指导准则，主要是是财务审计，只停留在差错防弊，保护企业财产安全，监督仍是主要职能，使得其他职能不能得到充分的发挥，不能协助企业提高经济效益，增强企业竞争力。
4、民营企业内部审计手段落后
随着计算机技术和信息技术的不断发展，电脑操作在企业中得到广泛的应用，逐渐代替传统的手工操作。然而，在一些民营企业内部审计上还在延用传统意义上的会计记录、会计账簿、会计报表、手工查账等，还停留在经验估计、手工操作阶段，在审计工作中使用计算机辅助审计软件的很少，这不仅增加了审计的难度，而且降低了审计的效率。随着市场经济体制的逐步发展和完善，使得使企业的经营环境、主体规模的不断变化。因此，民营企业应改进审计方法，把计算机辅助软件引入审计中，审计手段由手工操作逐步转移到电算化处理。
5、民营内部审计人员力量薄弱
在民营企业中，审计人员的配备和质量是内部审计能否发挥作用的关键。我国民营企业大多采用家庭管理模式，有些民营企业不敢轻易用外部人员接触审计核心工作，将自己的亲戚安排在审计工作的核心部门，在用人上造成很大限制，审计人员人数明显不足，严重制约审计队伍的自身建设。目前，在我国民营企业内部审计人员整体员工素质不高。民营企业的高层领导大多是个体、合伙发起的，一般文化水平较低。有些民营企业为降低成本，对审计人员的素质要求低、培训少，有的审计部门人员还兼职其他部门的职务。这些非专业的人，对审计知识掌握少、缺乏经验，对内部审计工作的开展造成一定的难度，不能及时发现和揭露民营企业管理活动中存在的问题及风险隐患。
三、民营企业内部审计发展对策
1、提高领导对内部审计的认识
提高领导对内部审计工作的认识具有重要的意义，领导的认识是审计成败的关键。目前，内部审计主要集中于对企业内部规章制度的执行情况的监督，而忽视对包括风险投资与管理在内的价值增值审计，难以引起企业领导的高度重视。我们应该采取措施引起领导对审计工作的认识。首先，将内部审计工作列入本企业重要内容，结合实际确定内部审计任务和重点。其次，既坚持组织规章制度的严肃性，又要善于分析组织规章制度的合理性。再次，加强审计监督，审定审计报告，关心审计人员，给审计工作创造良好环境和条件。最后，合理的运用审计结论、审计建议，为企业领导出谋划策，排忧解难，提高领导对内部审计的认识。
2、明确我国民营企业的定位
目前，我国民营企业内部审计定位侧重“监督导向型”，但是民营企业不应该忽视“服务导向型”定位。“监督导向型”在内部审计中强调的是健全内部控制、加强经济监督、严肃财经法纪、减少损失浪费，内部审计的职能主要是审计监督本企业及下属企业的经营成果和财务状况，而“服务导向型”在内部审计中强调的是改进组织的管理和增加价值，内部审计的职能是保证和咨询，它通过系统化和规范化方法，对风险管理进行评价和改进、控制和治理过程的效果，从而达到帮助组织实现其目标的目的。从上述可以看出，“监督导向型”侧重经济监督，而“服务导向型”侧重经济评价。民营企业应该根据自己的实际以及发展状况不断地调整自己的定位。如果企业处于发展初级阶段应该，求生存求发展，就应该定位于“监督导向型”；如果企业发展到成熟获利的阶段，应该定位于“服务导向型”，但也不能忽视监督职能。
3、合理设置民营企业内部审计组织机构
内部审计机构的设置是内审工作的基础和发挥作用的关键，内审机构的设置直接关系到内部审计工作的独立性和树立审计监督的权威性。我国民营企业在设置内审机构时，应当按照独立性和权威性的原则，结合企业经营规模、发展现状、组织形式、内部审计的定位进行设置。对于发展初期，规模较小的民营企业可以不设审计机构，也可以设置二至三名专职内部审计人员或兼职的审计岗位。对于进一步发展、规模较大的民营企业，应该将内部审计机构独立化，实行董事会领导下的审计委员会制度。在董事会下设立审计委员会，其成员由董事长、非执行董事、总审计师等组成，其中独立董事占大多数。
4、改进民营企业内部审计的方法、手段
随着信息技术的不断发展，只有在内部审计中不断采用新的技术手段、方法，才能为企业内部控制及其经济效益提高发挥更大的作用。民营企业应该在审计中引入现代信息和网络技术，实行自动化业务控制，实现内部审计方法的事后审计转为事前控制，实行全过程审计。在企业内部建立完善高效的审计信息化系统和审计操作平台，更进一步的开发和应用审计软件，加大计算机辅助审计比重，使审计工作实现自动化，提高审计工作的效率，为企业发展奠定基础。
5、建立民营企业高素质的内部审计队伍
内部审计人员素质的高低是影响内部审计工作绩效的重要因素。因此，针对民营企业家族式的管理，应选择高素质的审计人员。首先，内部审计人员需要有上岗资格证，民营企业应通过层层考试选拔，选择高素质的审计人才。其次，内部审计人员不仅要精通财务知识，还要对其他业务领域适当了解，掌握相关知识与技能，以便更好地实施审计业务并为企业管理服务。最后，加强企业内部审计人员的培训和考核。内部审计人员不仅要有良好的职业素质，还要有敬业爱岗的奉献精神。要用各种措施激励内部审计人员工作积极性。
6、完善我国民营企业内部审计法律体系
目前，我国民营企业内部审计工作的顺利开展需要法律作保障，需要建立现代内部审计制度，建立健全法律制度。随着国民经济的发展，我国对对民营经济发展政策力度逐渐加大，同时民营企业在数量和规模上也有了较大发展，对我国经济的健康持续发展有重大的影响。但是，在我国法律中有关民营企业的权益保护等相关条例还不足，目前大多法律法规由国务院或其各直属部委制定，不仅法律效力低，而且紊乱，进一步阻碍民营经济的发展。因此，需要各方共同努力，完善我国法律体系，制定与我国国情相符的民营企业权益保护法，将有利于民营企业内部审计的进一步发展。结合民营企业内部审计发展的需要，我国《审计法》和《审计署关于内部审计工作的规定》等审计法律法规应把民营企业内部审计纳入其调整范围。有必要制定一部《内部审计法》，以此为基础制定内部审计的专业法规和各项制度。使审计工作有法可依，内审制度更加规范，提高内部审计质量。建立科学完善的内部审计制度对我国民营企业建立现代企业制度，完善公司治理结构及提升企业竞争力具有重要意义。
【参考文献】
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