建造合同执行中有关问题及解决方案

来源:用户上传      作者: 吕苾芳

　　【摘要】 《企业会计准则第15号――建造合同》的颁布，进一步规范了施工企业的会计处理以及相关信息披露。但是建造合同中的不确定因素多，尤其是以百分比进行合同进度的度量过程中存在着成本进度、收入百分比的确定容易模糊不清，难以准确衡量。这就导致建造合同执行过程中在税费缴纳方面的时点差异，给认为调节利润创造了机会，加之完工百分比计算方法本身受到的各种影响因素的制约，从而导致建造合同在执行过程中的诸多问题。本文就是针对建筑合同在执行过程中的问题，从完工百分比这一度量方法本身的相关问题，引出建筑合同执行问题的具体内容，进而寻找解决方法，对解决方案做了浅要论述。
　　【关键词】 建造合同 完工百分比 税收 完工结果
　　
　　一、完工百分比确定的方法以及存在的问题
　　1、完工百分比的确定方法
　　完工百分比之方法的运用主要是针对建造合同执行中的收入的确定、费用的确定而提出的。计量方法主要包括两类：如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表曰确认合同收入与合同费用。如果建造合同的结果不能够可靠估计，应分两种情况进行处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本金额确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；（2）合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不能确认为合同收入。合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。如果建造合同的结果可以准确地计量，那么就要按照完工百分比的方法确定合同收入与合同费用，以权责发生制来做好会计资产负债表相关工作。完工百分比确定方法为：实际发生成本与总成本之比；已完成工作量与总工作量之比。得到完工百分比之后，以便确定成本和收入。方法为：完工进度与总收入之积减去已记账的会计收入是为收入；完工进度与总成本之积减去已经记账的成本是为成本。问题是完工百分比不能确定的情况。在此期间会产生很多意外情况。
　　2、完工百分比确定过程中存在的问题
　　完工百分比确认过程中的自身问题主要包括：不良竞争导致的费用和收入的不确定性；拖欠工程款，款项不能及时到位导致的确认时差；合同结果不能确认导致的成本不能准确确定，总收入确定；合同初始收入确定、在建收入确认、完工收入确认；备用金，点工，合同变更索赔奖励等合同执行中的意外问题；合同损失的计提问题。第一，不良竞争会导致建筑企业对于合同正确过程中的成本和不确定性增加，具体表现为以较高的条件来获得建筑项目，在施工的过程中受到各方面的牵制因素的影响，这未必不见得是好事，是有促进企业提高自身施工质量的一方面，但是更多情况是，建筑企业在收到外部的不良竞争的时候，主要是施工方面的条件容易发生变化，施工的结果难以确定，这就加大了施工百分比的确定难度，给施工单位造成很多不便。第二，许多工程款项的给付要看施工的质量，取决于施工的审计结果，导致了施工单位所需要的资金不能及时的流入企业，而且拖欠时间长，这给施工单位的入账核算，确定收入带来了不便，而且就算能够及时入账，将来这笔欠款又有很大可能成为坏账，导致企业税负方面的压力和变动，致使按照完工百分比方法确定的结果不能吻合实际情况，甚而至于无法来以完工百分比来确定建筑企业的收入和成本。第三，合同的结果由于上面的因素不能准确的确定下来，那么企业的收入和成本只能是建立在对结果的估计上面，这不仅使得会计工作变得更为复杂，还使得企业无法对项目及时作出进度方面的评估，从而形成恶性的循环，严重影响着工程的质量方面问题。第四，合同的收入确定过程中，又必须要详细分析究竟是在哪一个阶段的结果度量，在建筑初始收入确定、在建收入确定、完工收入确定这三个方面上，确定的结果之意义是不相同的，初始收入确定必须要考虑到保证金的问题，在建过程中要考虑到其间发生的不可控因素，例如不可抗力的因素导致的不良结果等。第五，合同中规定的部分和实际状况之间往往是存在差异的，例如点工的问题，点工是经过工程施工方面人员的认可而对项目付出劳动的，但是他们的工资记入方式和考量方式却影响到完工程度以及完工成本的度量方面，对于其间发生的意外必须要考虑到集体坏账准备，这又使得企业的施工质量以及完成进度更为复杂化，包含了更多的不确定性因素。上述的几个方面因素都是相互作用，严重影响着施工百分比的度量，进而影响到实际施工确定。
　　二、合同执行中的有关问题
　　1、完工进度难以确定导致收入成本确认方面问题
　　本文在上面已经论及，施工中的结果度量对于施工建筑单位非常重要。成本的度量，收入的确定都需要在有一个对施工结果的准确掌握的基础上面。一旦完成进度难以确定，由上面的“完工进度与总收入之积减去已记账的会计收入是为收入；完工进度与总成本之积减去已经记账的成本是为成本”这一度量方式可以看出，施工单位的成本和收入是无法确定的。这样整个施工过程的会计入账计算方式必然受到影响，只能建立在估算的基础上，在估算的过程中要考虑到计提坏账准备，要考虑到入账的时点，以及牵扯到入账的时间点问题，入账时间点的确定直接影响着企业税负，进而在一定的时期内，如果施工账款没有及时到账，必然导致施工单位的现金流量受到影响。一定单位时间段内，施工单位的现金流量直接决定着施工的进度。当施工单位之施工进度受到影响的时候，必然导致其各个环节的恶性循环，致使施工项目产生财务风险。
　　2、人为操作调节了利润
　　入账时点由于款项的问题，施工进度确定的问题，施工结果的估算的问题的影响，必然会由于在一定时期内的不一致导致某一特定时期内的或多或少的利润。这样既加大了施工企业财务的风险，也导致了施工企业人为运用这一问题而调节利润，从而产生不一致的账面处理，出现部分不合规合法的现象。
　　3、收入与赋税确定时间不一致
　　完工进度不能确定，完工百分比计量方式不能准确应用，必然导致企业人为预测的完工结果和实际出现差别。加之，在施工过程中的各项变量的不确定性，企业为防范风险和施工安全计，就要提取坏账准备。而且，由于施工过程中的一定时间段内的成本和收入无法准确度量，所以在会计入账的时间点上就会出现账面与实际状况之间的不一致，那么在这一时间段内的纳税负担必然与实际状况有差别。这产生两方面的结果：第一，企业在某一时间段内的纳税负担过重，导致企业在施工过程中的资金问题，由于资金问题进而导致企业施工进度以及质量方面的问题，与工人之间的问题的产生，各方面调度的问题，这就必然加大施工单位款项的及时争取。第二，有些施工单位趁此良机大做手脚，只做一些账面的数据，偷逃漏税，从而导致国家税收方面的问题。
　　三、解决合同执行中存在问题的对策
　　1、做好合同结果的预算预测和成本收入的核算，加强内控内部审计
　　做好建造合同成本的预算和预测是利用完工百分比来度量合同进程的基础。首先必须区分类型，合同的结果是能够确定的还是不能够确定的，如果合同的结果是可以确定和计量的，那么就利用相关的完工百分比公式进行成本和收入的度量，进而以较准确的数据入会计账，如果合同的结果不能够确定，那么就需要对合同的结果进行预测。对合同的结果进行预测的必须要考虑至少两方面的因素：第一，合同处于不同阶段的结果预测方式不一样；第二，合同在不同阶段受到的影响和外部冲击不一样。在合同结果的预算中，要考虑到诸如点工，保证金，不可抗力因素的影响，还需要考虑到施工工程受到不良竞争的影响。另外，在加强合同施工进度的度量的同时，必须同时考虑到内部的配套措施，建立一个能够准确记录工程进度考核的体系，以实际状况和会计计量方式的结果做一对比，采取最能保证工程进度和质量的计量方式进行入账，还需要防止内部的不良操作，如不按事实进行入账，在施工过程中出现的寻租现象。加强内部审计，还需要对工程进行中的突发事件的处理程序的建设方面作出努力。
　　2、实行合同管理，提高人员素质
　　好的制度必须由相关人员的严格执行才能收到实际的效果。在实际施工过程中，人员的素质决定着企业应付突发事件，应付不可抗力导致的结果的能力，决定着施工单位在日常施工过程中的进度考量，施工单位的会计入账以及财务处理能力，施工单位的抗风险能力等诸多问题。要提高人员的素质就需要从工程的要求出去，定期对施工人员做思想工作，进行相关方面的培训。在这一前提下，施工单位对合同的整体施工过程做统一规划，控制各方面资源的投入，来掌控施工过程、管理合同，才能加强施工过程中施工单位的抗风险能力。
　　四、结论
　　要尽最大可能地减少建造合同在执行中的有关问题，就要从准确确定合同进度的计量方法入手。对影响完工百分比计量方法的各项影响因素加以研究和控制，尤其是一些诸如点工、款项拖欠、计量时点、确定使用的方法等问题的详细考核。只有在首先确定好了建造合同完工百分比计量方法的准确性前提下，才能进一步规范内部监督和预测，对合同进行控制，准确确定计量收入的时点，进而确保收入与成本计量的准确性和一致性。
　　
　　
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