试析高校建设工程跟踪审计关键环节的控制
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作者: 李庆红
【摘要】本文从近几年高校建设工程跟着审计工作的实践出发,就高校建设工程从立项决策到开工前期、施工过程、竣工结算三个阶段,对全过程跟踪审计中关键环节的控制进行了分析与探讨。有助于审计人员把握和控制好跟踪审计的各个关键环节。
【关键词】 高校 跟踪审计 关键环节 控制
建设工程全过程跟踪审计就是审计部门依照国家的法律、法规,对建设工程项目从立项决策到竣工决算的整个建设过程进行全方位、全过程的咨询、鉴证和监督。高校建设工程跟踪审计通过近几年的实践证明,它对节约工程建设资金、规范工程建设管理、提高工程建设的经济效益发挥了重要的作用。
高校建设工程项目从立项到竣工一般都需要一个很长的建设周期,随之的全过程跟踪审计不仅周期长、工作量大、而且审计人手少,在这种情况下,如果把握和控制好跟踪审计的各个关键环节,就是抓住了审计工作的重点,就能提高审计工作的效率,对跟踪审计工作来说将起到事半功倍的效果。
为了不断探索与完善高校建设工程全过程跟踪审计模式,最大限度发挥全过程跟踪审计的作用。本文就高校建设工程从立项决策到开工前期、施工过程、竣工结算三个阶段,对全过程跟踪审计中关键环节的控制进行了分析与探讨。
一、立项决策到开工阶段跟踪审计关键环节的控制
“控制好立项决策、设计、招投标、合同等几个关键环节的审计。对于整个工程建设和工程投资(或工程造价),乃至后面的施工过程、竣工结算两阶段,具有决定性的或举足轻重的作用。
1、立项决策环节的审计
立项决策是选择和决定建设项目行动方案的过程。项目建不建?在哪里建?什么时候建?建设规模如何?建设标准如何?估算建设投资有多少?主要设备选型及运行成本如何?对周围的环境影响如何?投资的经济效益和社会效益如何?等等一系列问题都需要决策来回答,而这些回答都将对工程造价(或项目投资)有着决定性的、巨大的影响。有关研究资料表明,立项决策环节已决定了工程造价的50%―70%。正确的决策才能卓有成效地控制项目投资和工程造价。因此,审计人员应重点审查:学校是否建立重大事项决策体系和监督机制;立项决策是否符合国家的法律法规;是否经过了学校规定的程序;可行性研究是否按规定程序进行了论证,论证依据是否正确,是否实事求是,可行性研究报告是否存在事后补做情形;是否符合学校的总体发展规划和校园总体规划设计;审核投资估算。
2、设计环节的审计
设计是对决策意图的具体描绘,是工程建设的依据,是确定和控制工程造价的基础。设计环节的跟踪审计是控制工程造价的关键。有关研究资料表明,设计决定了工程造价的75%―90%,因此,审计应审查设计方案和设计单位是否通过招标确定;设计任务书及初步设计的主要指标(如建设规模、建设标准)是否符合决策目标;是否进行优化设计(如限额设计);是否组织设计单位、监理、业主和有关专家进行设计图纸会审;全面审核设计概算。
3、招投标环节的审计
建设工程也是一种商品,招投标过程就是通过市场竞争为这个商品的“定价”过程,当然,这里的“定价”与一般意义上的定价有所不同。资格预审是否公正、公开?招标文件是否真实、全面、准确地反映甲方意图?拦标价是否符合甲方控制造价的目标?竞争是否公平、公正且充分等等,都将决定着整个招标工作的成功与否。工程实践经验表明,中标价一般有5%―15%的浮动空间,也是就是说,如果招标不慎,将可能有5%―15%的经济利益白白流失。同时,招投标环节又是学校干部廉政建设的“事故多发区”,因此,审计必须对招投标环节把好关。
(1)审查招标方式、招标程序和评标办法是否合法、公正、严密。
(2)审查资料预审程序是否公正、公开,注意防范资质“挂靠”(可以通过核查委托投标人和项目经理在施工企业的工资单、社保或劳保登记来防范);审查投标入围名单是否通过了学校招标小组的评选程序,注意防范“围标”(只要避免少数人未按程序直接确定入围名单,就可以有效防范“围标”)。
(3)审核招标文件是否全面、准确地体现了招标人(即学校)的意图,注意要充分利用和发挥招标人在此时此刻的优势地位,将质量、工期、安全等目标,履约保证金的支付、返还约定,预付款及付款方式的约定,价款结算和调整办法,风险分担的约定,违约处罚的约定,投标报价的少算、错算、漏项的处理办法等等,是否预先都写入投标人必须响应的实质性条款中,为合同谈判、合同签订打下良好的基础。
(4)审核拦评价:是否能够体现招标人对工程造价的控制意图;是否处于目前市场所能够接受的合理造价水平上。目前,按定额及正常取费直接编制的拦标价一般都远高于“市场价”,因此,对拦标价要主动控制,而不寄期望于投标降价。工程量清单模式招标时,注意重点审核工程量清单,预先化解工程量少算和明显漏项的风险。
(5)审查投标文件和投标报价书:审查投标文件是否响应了招标文件中的实质性条款;审查投标报价书时,注意防范定额计价时的漏项风险和工程量清单计价时的不平衡报价风险。
4、合同环节的审计
合同是甲乙双方行使权利、履行义务的书面依据,也是最终工程结算最重要的依据,而且合同名列“文件解释顺序”的第一,因此,审计人员在审核合同条款时必须字斟句酌、慎之又慎,尤其对承包范围、价款结算与调整办法、风险承担划分等与工程造价直接相关的条款更要加倍小心。审查合同条款及补充协议条款是否与招标文件、投标文件有实质性背离;与工程结算直接相关的条款,如价款结算和调整办法、风险分担的划分等,是否全面、清晰、准确、不留活口。
二、施工阶段跟踪审计关键环节的控制
施工过程中的全过程跟踪审计是审计工作的核心,主要包括材料价格、工程进度款的拨付、隐蔽工程、设计变更签证的审计。
1、材料价格环节的审计
材料价格的确定以及档次的选择,对控制整个工程造价在投资允许范围内起着关键作用。在市场上材料品种多、品牌多、规格多、档次多、供货渠道多、价格变化大。因此材料的价格咨询成为跟踪审计一项十分重要的内容。审计对材料价格的确定应根据合同条款进行区分。如果合同为包死价,跟踪审计要对材料选择是否与合同承诺一致予以确定;如果合同以最终结算审计作为基础,则要对进场材料的产地、规格等内容进行复核。同时,要对市场进行必要的询价,避免因市场行情变动,造成不必要的损失;材料若为建设方自行购买(甲供),则要对材料购买各个环节内部控制严密性进行审计监督。
2、工程进度款环节的审计
工程进度款的支付时间与支付额度是工程的承、发包方十分关注的问题。建设工程中既要使施工单位获得合理的资金用于工程的顺利施工,又要使工程款不能超付,一旦超付,学校就会处于十分被动的地步。为防止出现这种现象,在工程进度款的审核上,审计人员根据施工合同条款予以严格把关,对支付的进度款金额做到准确无误。
3、隐蔽工程环节的审计
建设工程施工中会涉及到大量的隐蔽工程,如桩基工程、土方等等,由于在施工前,一些基本情况不明确,施工中的工程量及施工工艺都会发生较大的变化,隐蔽工程量的确定是否属实,会对结算审计效果以及最终工程的造价有着最直接的影响。因此,审计部门要和监理部门、施工部门一起对隐蔽工程量进行现场取样和印证,并及时做好隐蔽工程跟踪审计底稿的记录,还可用照相机或录像机拍摄施工现场实况备用。
4、工程变更签证环节的审计
建设工程的变更签证必然涉及到工程价款的变动,并对控制工程造价起到重要的作用。因此对工程变更签证的真实性、合理性要加强审计。
(1)审计人员要对变更签证的真实性进行审核。要审核变更签证是否完整,签证单上要有基建管理人员、工程监理、施工单位人员的签章。有关设计变更需要设计单位的签章。
(2)审计人员要对变更签证的合理性进行审计。施工单位工程结算价款往往高出投标预算和中标合同价款,造价增加的原因就是工程变更。因此,审计人员有必要对变更签证的合理性进行审核,对无需变更或不合理的变更不予确认。
(3)做好变更签证造价的审计,就要对变更部分工程量的正确性进行审核。针对施工单位往往多报工程量的现象,审计人员要经常深入施工现场,及时了解工程进度,熟知变更内容,第一时间掌握因变更产生的工程变化量。
三、竣工结算阶段跟踪审计关键环节的控制
建设工程的竣工结算审计是合理确定工程造价和实现建设项目管理目标的关键环节,其审计结果是建设单位与施工单位最后进行工程决算的直接依据。
1、工程量计算关环节的审计
审核工程量计算规则与方法是否与定额要求相一致;核实图纸及有关现场签证的施工是否真实;分析施工方案的必要性、效益性。
2、定额套用环节的审计
审查工程结算选用的定额是否正确;相关的定额子目套用是否合理,有无高套定额现象;“定额缺项”的相关造价确定是否合理,有无利用缺项子目套取投资的情况;结算单价是否与中标时的报价相一致等。
3、工程取费环节的审计
重点审计结算中各项费用的计取比例、计算基础是否合符规定。
4、材料价差环节的审计
审查材料质量是否合格;材料价差调整依据的市场指导价和预算价是否正确;施工单位自行采购的材料,相关手续是否齐全;施工单位多领的材料是否按当时的市场指导价扣回。
总之,控制好建设工程跟踪审计中的各个关键环节,就能保证跟踪审计工作取得实效。内部审计部门才能真正做到为提高学校教育资金使用效益服务,为提高学校的管理水平服务,为学校的改革和发展服务。
【参考文献】
[1] 刘忠平等:关于高校建设项目跟踪审计的实践和研究[J].教育财会研究,2006(1).
[2] 刘忠平等:对高校建设工程“事前阶段”审计的思考与研究[A].高校财务管理与审计监督[C].2006.
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